Language of document : ECLI:EU:C:2013:17

Mål C–360/11

Europeiska kommissionen

mot

Konungariket Spanien

”Fördragsbrott – Mervärdesskatt – Direktiv 2006/112/EG – Tillämpning av en reducerad skattesats – Artiklarna 96 och 98.2 – Bilaga III, punkterna 3 och 4 – ’Farmaceutiska produkter som normalt används för hälsovård, för förebyggande av sjukdomar och för behandling i medicinskt eller veterinärmedicinskt syfte’ – ’Medicinsk utrustning, sådana hjälpmedel och andra apparater som normalt är avsedda att lindra eller behandla funktionshinder, för den funktionshindrades uteslutande personliga bruk’”

Sammanfattning – Domstolens dom (tredje avdelningen) av den 17 januari 2013

1.        Unionsrätten – Tolkning – Bestämmelse som utgör undantag – Restriktiv tolkning

2.        Unionsrätten – Tolkning – Bestämmelse som inte innehåller någon uttrycklig hänvisning till medlemsstaternas rättssystem – Självständig och enhetlig tolkning

3.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på tillhandahållandet av vissa varor och tjänster – Farmaceutisk produkt – Begrepp – Begrepp som omfattar läkemedelsbegreppet – Produkter som kan användas vid tillverkningen av läkemedel – Omfattas inte

(Rådets förordning nr 2658/87, i dess lydelse enligt förordning nr 1238/2010, bilaga I, Europaparlamentets och rådets direktiv 2001/83; rådets direktiv  2006/112, artikel 98 och bilaga III, punkt 3)

4.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på tillhandahållandet av vissa varor och tjänster – Medicinsk utrustning – Begrepp – Utrustning för allmän användning hos människor och djur– Omfattas inte

(Rådets direktiv 2006/112, artikel 98 och bilaga III, punkt 4)

5.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på tillhandahållandet av vissa varor och tjänster – Medicinsk utrustning som används för att lindra funktionshinder hos människor – Begrepp – Utrustning som används för djur – Utrustning som inte uteslutande är avsedd för personligt bruk – Omfattas inte

(Rådets direktiv 2006/112, artikel 98 och bilaga III, punkterna 3 och 4)

1.        Se domen.

(se punkt 18)

2.        Se domen.

(se punkt 19)

3.        Begreppet ”farmaceutisk produkt”, på vilken reducerade mervärdesskattesatser får tillämpas, i den mening som avses i punkt 3 i bilaga III till direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, ska tolkas som att det, även om det omfattar begreppet ”läkemedel” i den mening som avses i direktiv 2001/83 om upprättande av gemenskapsregler för humanläkemedel, har en vidare betydelse än detta. Denna tolkning är för övrigt förenlig med användningen av uttrycket ”farmaceutisk produkt” i kapitel 30 i Kombinerade nomenklaturen i bilaga I till rådets förordning nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i dess lydelse enligt förordning nr 1238/2010, där man som farmaceutiska produkter inte endast nämner läkemedel, utan också andra farmaceutiska beredningar och artiklar såsom vadd, förbandsgas, bindor och liknade artiklar.

Dessutom framgår det av punkt 3 i bilaga III till direktiv 2006/112 att det krävs att varan ”normalt används för hälsovård, för förebyggande av sjukdomar och för behandling i medicinskt eller veterinärmedicinskt syfte”. Härav följer att punkt 3 uteslutande avser färdiga produkter, vilka kan användas av slutkonsumenten direkt, och inte omfattar produkter som kan användas vid tillverkningen av läkemedel och som normalt sett måste genomgå ytterligare bearbetning.

Nämnda tolkning stöds av syftet med bilaga III till direktiv 2006/112, som är att vissa varor som betraktas som särskilt nödvändiga ska vara billigare, så att de blir mer tillgängliga för slutkonsumenten, som är den som i slutändan måste betala mervärdesskatten.

(se punkterna 43, 44, 46–48)

4.        Punkt 4 i bilaga III till direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt gör det inte möjligt att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på en varukategori bestående av medicintekniska produkter, materiel, utrustning och instrument som endast kan användas för att förebygga, diagnostisera, behandla, lindra eller bota sjukdomar eller åkommor hos människor eller djur.

Dels omfattar bestämmelsen nämligen inte alla medicintekniska produkter, materiel, utrustning och instrument oavsett av hur de är avsedda att brukas, dels avser den endast användning för människor och inte veterinärmedicinskt bruk. Bortsett från kravet på att de kategorier som avses i bilaga III till direktiv 2006/112 ska tolkas strikt på grund av att den aktuella unionsrättsliga bestämmelsen utgör ett undantag, är det nämligen också så att de begrepp som används i bilagan ska definieras med ledning av deras vanliga betydelse.

(se punkterna 59, 63 och 64)

5.        Det framgår klart av lydelsen i punkt 4 andra meningen i bilaga III till direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt att denna bestämmelse endast gör det möjligt att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på medicinsk utrustning, sådana hjälpmedel och andra apparater som normalt är avsedda att lindra eller behandla funktionshinder hos människor.

Ordet ”funktionshindrade”, som används i den andra meningen i den bestämmelsen, hänför sig sålunda inte till djur med ett fysiskt funktionshinder, utan endast till människor.

Dessutom framgår det av betydelsen av själva orden ”personliga” och ”uteslutande” i punkt 4 att den inte avser apparater och tillbehör som väsentligen eller primärt används för att lindra funktionshinder hos människor, men som inte är avsedda för de funktionshindrade personernas uteslutande personliga bruk. Målsättningen att sänka slutkonsumentens kostnader för vissa nödvändiga varor kan nämligen inte rättfärdiga tillämpningen av en reducerad mervärdesskattesats på medicintekniska produkter för allmänt bruk som används av sjukhus och fackmän inom hälso- och sjukvårdssektorn. Tillämpningen av en reducerad mervärdesskattesats när det gäller en vara som kan ha andra användningar än de som avses i punkt 4 beror också på hur köparen avser att använda varan i det konkreta fallet.

(se punkterna 73, 85–87 och domslutet)