Domstolens dom (Anden Afdeling) af 25. april 2013 – Kommissionen mod Spanien

(Sag C‑64/11)

»Traktatbrud – etableringsfrihed – artikel 49 TEUF – restriktioner – skattelovgivning – øjeblikkelig beskatning af latente kapitalgevinster – flytning af et selskabs hjemsted, ophør af et fast forretningssteds virksomhed eller flytning af dette forretningssteds aktiver«

1.                     Traktatbrudssøgsmål – sagens genstand – fastlæggelse under den administrative procedure – efterfølgende udvidelse – ikke tilladt (art. 258 TEUF) (jf. præmis 13 og 14)

2.                     Traktatbrudssøgsmål – sagens genstand – fastlæggelse under den administrative procedure – nærmere fremstilling i stævningen af de oprindelige klagepunkter – lovlig (art. 258 TEUF) (jf. præmis 18 og 19)

3.                     Fri bevægelighed for personer – etableringsfrihed – traktatens bestemmelser – anvendelsesområde (art. 49 TEUF) (jf. præmis 23-26)

4.                     Fri bevægelighed for personer – etableringsfrihed – restriktioner – skattelovgivning – flytning af et nationalt selskabs hjemsted eller flytning af aktiver i et ikke-hjemmehørende selskabs faste forretningssted til en anden medlemsstat – nationale bestemmelser, hvorefter de urealiserede kapitalgevinster, der vedrører de overførte dele af selskabsformuen, straks beskattes – ikke tilladt (art. 49 TEUF) (jf. præmis 27-29, 31-37 og 39 samt domskonkl.)

Angående

Traktatbrud – tilsidesættelse af artikel 49 TEUF og artikel 31 EØS – skattebestemmelser, hvorefter selskaber, som ophører med at være skattemæssigt hjemmehørende i Spanien eller overfører deres aktiver til en anden stat, straks skal betale en udrejseskat.

Konklusion

1) Kongeriget Spanien har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 49 TEUF, idet det har vedtaget artikel 17, stk. 1, litra a) og c), i den kodificerede version af lov om selskabsskat, der blev godkendt ved kongeligt lovdekret 4/2004 af 5. marts 2004 (Real Decreto Legislativo 4/2004 por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades), hvorefter urealiserede kapitalgevinster medregnes i skatteårets beskatningsgrundlag, i tilfælde af at et selskab, der er etableret i Spanien, flytter sit hjemsted til en anden medlemsstat, og at et i Spanien beliggende fast forretningssted flytter sine aktiver til en anden medlemsstat, hvorimod disse kapitalgevinster ikke har nogen øjeblikkelige skattemæssige konsekvenser, såfremt disse transaktioner finder sted på spansk område.

2) I øvrigt frifindes Kongeriget Spanien.

3) Kongeriget Spanien betaler sagens omkostninger.

4) Forbundsrepublikken Tyskland, Den Franske Republik, Den Italienske Republik, Kongeriget Nederlandene, Den Portugisiske Republik, Republikken Finland, Kongeriget Sverige og Det Forenede Kongerige Storbritannien og Nordirland bærer deres egne omkostninger.