Lieta C‑360/11

Eiropas Komisija

pret

Spānijas Karalisti

Valsts pienākumu neizpilde – Pievienotās vērtības nodoklis – Direktīva 2006/112/EK – Samazinātas likmes piemērošana – 96. pants un 98. panta 2. punkts – III pielikuma 3. un 4. punkts – “Farmaceitiskie produkti, kurus parasti izmanto veselības aprūpē, slimību profilaksei un ārstēšanai medicīniskiem un veterināriem nolūkiem” – “Medicīnas iekārtas, palīgierīces un citas ierīces, kuras parasti izmanto, lai atvieglotu vai ārstētu invaliditāti, un kuras paredzētas tikai invalīdu personīgai izmantošanai”

Kopsavilkums – Tiesas (trešā palāta) 2013. gada 17. janvāra spriedums

1.        Eiropas Savienības tiesības – Interpretācija – Noteikums, kuram ir atkāpes raksturs – Šaura interpretācija

2.        Eiropas Savienības tiesības – Interpretācija – Tiesību norma, kurā nav tiešas norādes uz dalībvalstu tiesībām – Autonoma un vienveidīga interpretācija

3.        Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Dalībvalstu iespēja piemērot samazinātu nodokļa likmi noteiktām preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanai – Farmaceitisks produkts – Jēdziens – Jēdziens, kas ietver zāles – Produkti, kurus var izmantot zāļu ražošanā – Izslēgšana

(Padomes Regulas Nr. 2658/87, kas grozīta ar Regulu Nr. 1238/2010, I pielikums; Eiropas Parlamenta un Padomes Direktīva 2001/83; Padomes Direktīvas 2006/112 98. pants un III pielikuma 3. punkts)

4.        Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Dalībvalstu iespēja piemērot samazinātu nodokļa likmi noteiktām preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanai – Medicīnas iekārtas – Jēdziens – Iekārtas, kas paredzētas vispārīgai izmantošanai cilvēkiem un dzīvniekiem– Izslēgšana

(Padomes Direktīvas 2006/112 98. pants un III pielikuma 4. punkts)

5.        Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Dalībvalstu iespēja piemērot samazinātu nodokļa likmi noteiktām preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanai – Medicīnas iekārtas, kuras izmanto, lai atvieglotu invaliditāti cilvēkiem – Jēdziens – Iekārtas, ko izmanto dzīvniekiem – Iekārtas, kas nav paredzētas tikai personīgai lietošanai – Izslēgšana

(Padomes Direktīvas 2006/112 98. pants un III pielikuma 3. un 4. punkts)

1.        Skat. nolēmuma tekstu.

(sal. ar 18. punktu)

2.        Skat. nolēmuma tekstu.

(sal. ar 19. punktu)

3.        Jēdziens “farmaceitisks produkts”, uz kuru var attiecināt pievienotās vērtības nodokļa samazinātās likmes Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu III pielikuma 3. punkta izpratnē, ir jāinterpretē tādējādi, ka, ietverot jēdzienu “zāles” Direktīvas 2001/83 par Kopienas kodeksu, kas attiecas uz cilvēkiem paredzētām zālēm, izpratnē, tam ir plašāka nozīme, nekā pēdējai minētajai direktīvai. Šāda interpretācija atbilst jēdzienam “farmaceitiski produkti”, kas izmantots Regulas Nr. 2658/87 par tarifu un statistikas nomenklatūru un kopējo muitas tarifu, kura grozīta ar Regulu Nr. 1238/2010, I pielikumā esošās kombinētās nomenklatūras 30. nodaļā, kurā kā farmaceitiski produkti ir minētas ne tikai zāles, bet arī citi preparāti un farmaceitiski materiāli, kā, piemēram, vate, marle, pārsēji un tamlīdzīgi materiāli.

Turklāt no Direktīvas 2006/112 III pielikuma 3. punkta izriet, ka produktiem ir jābūt tādiem, “kurus parasti izmanto veselības aprūpē, slimību profilaksei un ārstēšanai medicīniskiem un veterināriem nolūkiem”. No minētā izriet, ka minētajā 3. punktā ir paredzēti tikai gatavi produkti, kurus uzreiz var lietot galapatērētājs, izņemot produktus, kurus iespējams izmantot zāļu ražošanā un kuri parasti tiek pakļauti turpmākai apstrādei.

Šādu interpretāciju apstiprina Direktīvas 2006/112 III pielikuma mērķis –padarīt atsevišķus produktus, kuri tiek uzskatīti par īpaši nepieciešamiem, lētākus un tādējādi pieejamākus galapatērētājam, kurš galu galā maksā pievienotās vērtības nodokli.

(sal. ar 43., 44. un 46.–48. punktu)

4.        Saskaņā ar Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu III pielikuma 4. punktu nedrīkst piemērot samazinātu pievienotās vērtības nodokļa likmi preču kategorijai, kas ietver medicīniskās preces, materiālus, iekārtas un ierīces, ko var izmantot tikai, lai novērstu, diagnosticētu, ārstētu, atvieglotu vai izārstētu cilvēku vai dzīvnieku slimības vai kaites.

Šis noteikums, no vienas puses, neietver visas medicīniskās preces, materiālus, iekārtas un ierīces, neatkarīgi no to izmantošanas mērķa, un, no otras puses, tas ir attiecināms tikai uz izmantošanu cilvēku vajadzībām un nav piemērojams izmantošanai veterinārām vajadzībām. Tādējādi, ne tikai Direktīvas 2006/112 III pielikumā paredzētās kategorijas ir jāinterpretē šauri situācijā, ja izskatāmais Savienības tiesību noteikums ir izņēmuma rakstura, bet šajā pielikumā izmantotie jēdzieni ir jāinterpretē saskaņā ar izskatāmo jēdzienu parasto nozīmi.

(sal. ar 59., 63. un 64. punktu)

5.        No Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu III pielikuma 4. punkta otrā teikuma noteikumiem skaidri izriet, ka šī tiesību norma pievienotās vērtības nodokļa samazināto likmi ļauj piemērot tikai medicīnas iekārtām, palīgierīcēm un citām ierīcēm, kuras parasti izmanto, lai atvieglotu vai ārstētu invaliditāti cilvēkiem.

Šī noteikuma minētajā teikumā izmantotais jēdziens “invaliditāte” tādējādi neattiecas uz dzīvniekiem, kuriem piemīt fiziskā invaliditāte, bet attiecas tikai uz cilvēkiem.

Turklāt no minētajā 4. punktā ietverto vārdu “personīgai” un “tikai” nozīmes izriet, ka tas neattiecas uz palīgierīcēm un iekārtām, kuras pamatā vai galvenokārt tiek izmantotas cilvēku invaliditātes atvieglošanai, bet kuras nav paredzētas tikai invalīdu personīgai izmantošanai. Tādējādi mērķis atvieglot atsevišķu īpaši nepieciešamu produktu izmaksas galapatērētājam nevar attaisnot samazinātas pievienotās vērtības nodokļa likmes piemērošanu medicīnas iekārtām, kas paredzētas vispārējai izmantošanai, kuras izmanto slimnīcas un veselības nozares profesionāļi. Lai varētu piemērot samazinātu pievienotās vērtības nodokļa likmi produktam, kuru var dažādi izmantot, kā paredzēts 4. punktā, katrā piegādes reizē ir jānosaka konkrēts izmantošanas mērķis, kādu šim produktam ir paredzējis tā pircējs.

(sal.ar 73. un 85.–87. punktu un rezolutīvo daļu)