Дело C‑360/11
Европейска комисия
срещу
Кралство Испания
„Неизпълнение на задължения от държава членка — Данък върху добавената стойност — Директива 2006/112/ЕО — Прилагане на намалена ставка — Член 96 и член 98, параграф 2 — Приложение III, точки 3 и 4 — „Фармацевтични продукти, обикновено използвани за здравна помощ, профилактика на заболявания и за лечение за медицински и ветеринарни цели“ — „Медицинско оборудване, помощни и други уреди, обикновено предназначени за облекчаване или [за] лечение на инвалидност, за изключително персонално използване от инвалиди“
Резюме — Решение на Съда (трети състав) от 17 януари 2013 г.
1. Право на Европейския съюз — Тълкуване — Разпоредба, предвиждаща изключение — Стриктно тълкуване
2. Право на Европейския съюз — Тълкуване — Разпоредба, която не съдържа никакво изрично препращане към правото на държавите членки — Самостоятелно и еднакво тълкуване
3. Хармонизация на данъчните законодателства — Обща система на данъка върху добавената стойност — Възможност държавите членки да прилагат намалена ставка за някои доставки на стоки и услуги — Фармацевтичен продукт — Понятие — Понятие, включващо понятието „лекарствен продукт“ — Продукти, които могат да бъдат използвани в производството на лекарствени продукти — Изключване
(приложение І към Регламент № 2658/87 на Съвета, изменен с Регламент № 1238/2010; Директива 2001/83 на Европейския парламент и на Съвета; член 98 и точка 3 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 на Съвета)
4. Хармонизация на данъчните законодателства — Обща система на данъка върху добавената стойност — Възможност държавите членки да прилагат намалена ставка за някои доставки на стоки и услуги — Медицинско оборудване — Понятие — Оборудване, предназначено за обща употреба от хора и животни — Изключване
(член 98 и точка 4 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 на Съвета)
5. Хармонизация на данъчните законодателства — Обща система на данъка върху добавената стойност — Възможност държавите членки да прилагат намалена ставка за някои доставки на стоки и услуги — Медицинско оборудване, използвано за лечение на инвалидност на хора — Понятие — Оборудване, използвано за животни — Оборудване, което не е за изключително персонално използване — Изключване
(член 98 и точки 3 и 4 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 на Съвета)
1. Вж. текста на решението.
(вж. точка 18)
2. Вж. текста на решението.
(вж. точка 19)
3. Понятието „фармацевтичен продукт“, за който могат да се приложат намалени ставки на данъка върху добавената стойност по смисъла на посочената точка 3 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 относно общата система на данъка върху добавената стойност, трябва да бъде тълкувано в смисъл, че макар да включва понятието „лекарствен продукт“ по смисъла на Директива 2001/83 за утвърждаване на кодекс на Общността относно лекарствени продукти за хуманна употреба, то има по-широко значение от последното. Това тълкуване съответства на понятието „фармацевтичен продукт“, използвано в глава 30 от Комбинираната номенклатура, представляваща приложение I към Регламент № 2658/87 относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа, изменен с Регламент № 1238/2010, който посочва като фармацевтични продукти не само лекарствените продукти, а и други фармацевтични препарати и артикули, като памук, марли, превързочни материали и други подобни артикули.
Освен това от текста на точка 3 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 е видно, че е необходимо стоките да бъдат „обикновено използвани за здравна помощ, профилактика на заболявания и за лечение за медицински и ветеринарни цели. От това следва, че посочената точка 3 има предвид само готовите продукти, които могат да бъдат използвани пряко от крайния потребител, с изключение на продуктите, които могат да бъдат използвани в производството на лекарствени продукти, които обикновено трябва да преминат през последваща преработка.
Това тълкуване се потвърждава от целта на приложение ІІІ към Директива 2006/112, която е да намали разходите и следователно да направи по-достъпни за крайния потребител — който понася в крайна сметка данъка върху добавената стойност — определени стоки, счетени за особено необходими.
(вж. точки 43, 44, 46—48)
4. Точка 4 от приложение ІІІ към Директива 2006/112 относно общата система на данъка върху добавената стойност не позволява прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност към категорията стоки, състояща се от медицински изделия, материали, оборудване и уреди, които могат да се използват само за профилактика, диагностициране, лечение, облекчаване или премахване на болести или страдания при хората или животните.
Тази разпоредба, от една страна, не включва всички медицински изделия, материали, оборудване и уреди, независимо от тяхното предназначение, а от друга страна, обхваща само хуманната употреба, като изключва ветеринарната употреба. Всъщност не само категориите, посочени в приложение ІІІ към Директива 2006/112, трябва да бъдат тълкувани стриктно — доколкото разглежданата разпоредба на правото на Съюза има характер на дерогационна мярка, — но и понятията, използвани в това приложение, трябва да бъдат тълкувани в съответствие с обичайния смисъл на разглежданите термини.
(вж. точки 59, 63 и 64)
5. От текста на точка 4, второ изречение от приложение ІІІ към Директива 2006/112 относно общата система на данъка върху добавената стойност ясно следва, че тази разпоредба позволява намалена ставка на данъка върху добавената стойност да се приложи само към медицинското оборудване, помощните материали и другите уреди, обикновено предназначени за облекчаване или лечение на инвалидност при хората.
Така терминът „инвалиди“, употребен в посоченото изречение на тази разпоредба, се отнася не до животните, засегнати от физическо увреждане, а единствено до хората.
Освен това от самия смисъл на думите „персонално“ и „изключително“, съдържащи се в посочената точка 4, следва, че тя няма предвид помощните уреди и оборудване, които могат основно или предимно да се използват за лечение на инвалидност при хората, но които не са за изключително персонално използване от инвалиди. Всъщност цел, която се състои в намаляване на разходите на крайния потребител за определени стоки от съществено значение, не позволява да се обоснове прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност за медицинските изделия с обща употреба, използвани от болниците и работещите в сферата на здравеопазването. Прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност за стока, която може да бъде използвана за цели, различни от предвидените в точка 4, при всяка доставка също зависи от това за какво конкретно е предназначил тази стока нейният купувач.
(вж. точки 73, 85—87 и диспозитива)