Υπόθεση C‑479/13

Ευρωπαϊκή Επιτροπή

κατά

Γαλλικής Δημοκρατίας

«Παράβαση κράτους μέλους — Φορολογία — ΦΠΑ — Μειωμένος συντελεστής — Παροχή ψηφιακών ή ηλεκτρονικών βιβλίων»

Περίληψη – Απόφαση του Δικαστηρίου (τέταρτο τμήμα)
της 5ης Μαρτίου 2015

Εναρμόνιση των φορολογικών νομοθεσιών – Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας – Δυνατότητα των κρατών μελών να εφαρμόζουν μειωμένο συντελεστή σε ορισμένες παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών – Εφαρμογή μειωμένου συντελεστή στην παροχή ψηφιακών ή ηλεκτρονικών βιβλίων – Δεν επιτρέπεται

(Κανονισμός 282/2011 του Συμβουλίου, άρθρο 7 § 1· oδηγία 85/337 του Συμβουλίου, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 2010/88, άρθρα 14 § 1, 96 και 98 § 2, εδ. 2, και παράρτημα III, σημείο 6)

Κράτος-μέλος το οποίο εφαρμόζει μειωμένο συντελεστή φόρου προστιθέμενης αξίας στην παροχή ψηφιακών ή ηλεκτρονικών βιβλίων παραβαίνει τις υποχρεώσεις που υπέχει δυνάμει των άρθρων 96 και 98 της οδηγίας 2006/112, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως τροποποιήθηκε με την οδηγία 2010/88, εξεταζομένων σε συνδυασμό προς τα παραρτήματα II και III της ως άνω οδηγίας και τον εκτελεστικό κανονισμό 282/2011, για τη θέσπιση μέτρων εφαρμογής της οδηγίας 2006/112.

Συγκεκριμένα, προκύπτει από το γράμμα του σημείου 6 του παραρτήματος ΙΙΙ της οδηγίας 2006/112 ότι ο μειωμένος συντελεστής ΦΠΑ εφαρμόζεται επί παροχής βιβλίου σε υλικό υπόθεμα. Καίτοι βέβαια για να διαβαστεί το ηλεκτρονικό βιβλίο είναι αναγκαία η ύπαρξη υλικού υποθέματος, όπως ο ηλεκτρονικός υπολογιστής, τέτοιος φορέας δεν περιλαμβάνεται στην παροχή ηλεκτρονικών βιβλίων. Επιπροσθέτως, όπως προκύπτει από το άρθρο 98, παράγραφος 2, δεύτερο εδάφιο, της ως άνω οδηγίας, αποφασίστηκε επίσης να αποκλεισθεί κάθε δυνατότητα εφαρμογής μειωμένου συντελεστή ΦΠΑ στις ηλεκτρονικά παρεχόμενες υπηρεσίες. Ωστόσο, η παροχή ηλεκτρονικών βιβλίων συνιστά τέτοιου είδους υπηρεσία, καθόσον δεν αποτελεί παράδοση αγαθών κατά την έννοια του άρθρου 14, παράγραφος 1, της οδηγίας αυτής, παρά μόνον εάν το ηλεκτρονικό βιβλίο μπορεί να χαρακτηριστεί ως ενσώματο αγαθό. Ομοίως, η παροχή ηλεκτρονικών βιβλίων ανταποκρίνεται στον ορισμό των ηλεκτρονικά παρεχομένων υπηρεσιών του άρθρου 7, παράγραφος 1, του κανονισμού 282/2011.

Η ερμηνεία αυτή δεν κλονίζεται από την αρχή της φορολογικής ουδετερότητας, καθόσον η αρχή αυτή δεν καθιστά δυνατή τη διεύρυνση του πεδίου εφαρμογής μειωμένου συντελεστή ΦΠΑ, ελλείψει αναμφίλεκτης διατάξεως. Όμως, διαπιστώνεται ότι το σημείο 6 του παραρτήματος ΙΙΙ της οδηγίας για τον ΦΠΑ δεν αποτελεί διάταξη η οποία, αναμφίλεκτα, επεκτείνει το πεδίο εφαρμογής των μειωμένων συντελεστών ΦΠΑ στην παροχή ηλεκτρονικών βιβλίων. Αντιθέτως, τέτοιου είδους παροχή δεν εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής της διατάξεως αυτής.

(βλ. σκέψεις 27, 28-33, 36-42, 43-46 και διατακτ.)