Lieta C‑672/16

Imofloresmira – Investimentos Imobiliários SA

pret

Autoridade Tributária e Aduaneira

(Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD) lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu – Pievienotās vērtības nodoklis – PVN direktīva – Nekustamā īpašuma izīrēšanas un iznomāšanas darījumu atbrīvošana – Tiesības izvēlēties par labu nodokļa maksātājiem – Ieviešana dalībvalstīs – Priekšnodokļa atskaitīšana – Izmantošana nodokļa maksātāja ar nodokli apliekamiem darījumiem – Sākotnējā atskaitījuma koriģēšana – Nepieļaujamība

Kopsavilkums – Tiesas (septītā palāta) 2018. gada 28. februāra spriedums

1.        Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Priekšnodokļa atskaitīšana – Sākotnējā atskaitījuma koriģēšana – Atskaitāmā nodokļa summas noteikšanai izmantoto sastāvdaļu izmaiņas – Jēdziens – Apstākļi, kas nav saistīti ar nodokļa maksātāju gribu – Iekļaušana – Nosacījums – Ar PVN direktīvu ieviestās sistēmas pamatprincipu ievērošana – Tiesību uz nodokļa atskaitīšanu ierobežošana vai jau iegūtu tiesību uz atskaitīšanu atcelšana ar koriģēšanu regulējošām normām – Nepieļaujamība

(Padomes Direktīvas 2006/112 185. panta 1. punkts)

2.        Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Priekšnodokļa atskaitīšana – Sākotnējā atskaitījuma koriģēšana – Preču un pakalpojumu, kas iekļauti uzņēmuma kapitālā, lietošanai darījumiem, kas nav nodokļu maksātāja ar nodokli apliekamie darījumi, izmantošana – Ilgāk kā divus gadus neaizņemts nekustamais īpašums, attiecībā uz kuru ir īstenotas tiesības izvēlēties maksāt nodokli, pat ja ir pierādīts, ka nodokļa maksātājam ir nodoms šo īpašumu iznomāt – Valsts tiesiskais regulējums, kurā ir paredzēta sākotnējā atskaitījuma koriģēšana – Nepieļaujamība

(Padomes Direktīvas 2006/112 167. pants, 168. pants, 184. pants, 185. un 187. pants)

3.        Prejudiciāli jautājumi – Interpretācija – Interpretējošu spriedumu iedarbība laikā – Atpakaļejošs spēks – Tiesas noteiktas robežas – Nosacījumi –Nodokļa maksātāju labticība – Prasības – Ārkārtas apstākļu esība

(LESD 267. pants)

1.      Skat. nolēmuma tekstu.

(skat. 45.–49. punktu)

2.      Padomes Direktīvas 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 167., 168., 184., 185. un 187. pants ir jāinterpretē tādējādi, ka ar tiem netiek pieļauts tāds valsts tiesiskais regulējums, kurā ir paredzēts koriģēt sākotnējo pievienotās vērtības nodokļa atskaitījumu tādēļ, ka nekustamais īpašums, attiecībā uz kuru ir īstenotas tiesības izvēlēties maksāt nodokli, tiek uzskatīts par tādu, ko nodokļa maksātājs vairs neizmanto savu ar nodokli apliekamo darbību veikšanai, jo šis nekustamais īpašums netiek aizņemts ilgāk kā divus gadus, pat ja ir pierādīts, ka nodokļa maksātājs šajā laikposmā ir mēģinājis šo nekustamo īpašumu iznomāt.

Ir jānorāda arī, ka preču vai pakalpojumu iegāde, ko nodokļa maksātājs veic šajā statusā, ir tā, kas nosaka PVN sistēmas un tādējādi atskaitīšanas sistēmas piemērošanu. No tā, kādam mērķim preces vai pakalpojumi ir izmantoti vai tos ir paredzēts izmantot, ir atkarīgs tikai sākotnējā atskaitījuma apmērs, uz kuru nodokļa maksātājam ir tiesības saskaņā ar PVN direktīvas 168. pantu, un iespējamo korekciju apmērs turpmākajos laikposmos, bet tas neietekmē tiesību uz atskaitījumu rašanos (šajā nozīmē skat. spriedumu, 1991. gada 11. jūlijs, Lennartz, C‑97/90, EU:C:1991:315, 15. punkts).

No tā izriet, ka tiesības uz atskaitījumu principā saglabājas pat tādā gadījumā, ja nodokļa maksātājs vēlāk ar savu gribu nesaistītu apstākļu dēļ neizmanto minētās preces un pakalpojumus, par kuriem ar nodokli apliekamos darījumos ir veikts atskaitījums (šajā nozīmē skat. spriedumus, 1996. gada 29. februāris, INZO, C‑110/94, EU:C:1996:67, 20. punkts, un 1998. gada 15. janvāris, Ghent Coal Terminal, C‑37/95, EU:C:1998:1, 19. un 20. punkts).

Ja PVN direktīvu interpretētu citādi, tas būtu pretrunā PVN neitralitātes principam attiecībā uz uzņēmuma nodokļu nastu.

(skat. 39., 40., 43., 53. punktu un rezolutīvo daļu)

3.      Skat. nolēmuma tekstu.

(skat. 59.–61. punktu)