C‑126/14. sz. ügy

„Sveda” UAB

kontra

Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos

(a Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas [Litvánia] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„Előzetes döntéshozatal – Héa – 2006/112/EK irányelv – 168. cikk – Levonási jog – A tárgyi eszközök beszerzése és előállítása után előzetesen megfizetett adó levonása – Közvetlenül a nyilvánosság által térítésmentes használatra szánt rekreációs ösvény – Rekreációs ösvény adóköteles ügyletek megvalósításának eszközeként történő használata”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (ötödik tanács), 2015. október 22.

1.        Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó‑rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az adólevonási jog keletkezése és hatálya – Termékeknek valamely adóalany által a gazdasági tevékenysége céljából történő beszerzése – Értékelési szempontok

(2006/112 tanácsi irányelv, 9. cikk, (1) bekezdés, második albekezdés, és 168. cikk)

2.        Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó‑rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az adólevonási jog keletkezése és hatálya – Az adóalany adóköteles ügyleteihez felhasznált termékek és szolgáltatások – A beszerzési ügylet és az adóalany tevékenysége közötti közvetlen és azonnali kapcsolat fennállásának szükségessége – Értékelési szempontok

(2006/112 tanácsi irányelv, 168. cikk)

3.        Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó‑rendszer – Az előzetesen felszámított adó levonása – Az adólevonási jog keletkezése és hatálya – Tárgyi eszközök beszerzése és előállítása egy térítésmentesen a nyilvánosság rendelkezésére bocsátott rekreációs ösvény megvalósításának munkálatai keretében – Rekreációs ösvény adóköteles ügyletek megvalósításának eszközeként történő használata – Levonási jog – Feltételek

(2006/112 tanácsi irányelv, 168. cikk)

1.        A közös hozzáadottértékadó‑rendszerről szóló 2006/112 irányelv 168. cikkéből következik, hogy amennyiben az adóalany – az eszközbeszerzéskor e minőségében eljárva – az eszközt az adózott tevékenységeihez használja, jogosult az ilyen eszközre vonatkozóan fizetendő vagy megfizetett hozzáadottérték‑adó levonására. E tekintetben a termékek és a szolgáltatások megszerezhetők az adóalany minőségben eljáró személy 2006/112 irányelv 9. cikkének (1) bekezdése szerinti gazdasági tevékenységéhez akkor is, ha azok nem azonnal e gazdasági tevékenység céljára kerülnek felhasználásra. Az a kérdés, hogy az adóalany e minőségében járt‑e el valamely gazdasági tevékenység érdekében, ténybeli kérdés, amelyet az ügy valamennyi körülményére figyelemmel kell értékelni, amelyek közé tartozik az érintett eszköz jellege, valamint a megszerzése és az adóalany gazdasági tevékenysége céljából történő felhasználása között eltelt idő. A nemzeti bíróság feladata ennek megítélése.

(vö. 18., 19., 21. pont)

2.        A konkrét beszerzési ügyletnek főszabály szerint közvetlen és azonnali kapcsolatban kell állnia az adólevonásra jogosító értékesítési ügylettel vagy ügyletekkel ahhoz, hogy az adóalany jogosult legyen az előzetesen megfizetett hozzáadottérték‑adó levonására, és e levonási jog mértéke megállapítható legyen. A beszerzett termékeket és igénybevett szolgáltatásokat terhelő hozzáadottérték‑adó levonásának joga ezért azzal a feltétellel gyakorolható, hogy az ezek beszerzése vagy igénybevétele érdekében felmerült költségek az adólevonásra jogosító, más részére végzett adóköteles tevékenységek árának alkotóelmét képezik. Ha azonban nem áll fenn közvetlen és azonnali kapcsolat a konkrét beszerzési ügylet és a levonásra jogosító értékesítési ügylet vagy ügyletek között, az adólevonás akkor is lehetséges, amikor a felmerült kiadások az adóalany általános költségeinek részét képezik, és mint ilyenek, az adóalany termékei vagy szolgáltatásai árának alkotóelemei. Az ilyen szolgáltatások ugyanis közvetlen és azonnali kapcsolatban állnak az adóalany gazdasági tevékenységének egészével.

E tekintetben a közvetlen kapcsolat követelményének az alkalmazása keretében, amely az adóhatóságok és a nemzeti bíróságok feladata, ez utóbbiaknak kell figyelembe venniük az összes olyan körülményt, amelyek között az érintett ügyleteket lebonyolítják, és csak azon ügyleteket kell figyelembe venniük, amelyek objektíve kapcsolódnak az adóalany adóköteles tevékenységéhez. Az ilyen kapcsolat fennállását ezért a szóban forgó ügylet objektív tartalmára tekintettel kell megítélni.

(vö. 27–29. pont)

3.        A közös hozzáadottértékadó‑rendszerről szóló 2006/112 irányelv 168. cikkét úgy kell értelmezni, hogy az feljogosítja az adóalanyt a vidéki és a rekreációs turizmussal összefüggő tervezett gazdasági tevékenységhez kapcsolódó tárgyi eszközök beszerzése és előállítása után előzetesen megfizetett hozzáadottérték‑adó levonására, amely eszközöket egyrészt a nyilvánosság általi térítésmentes igénybevételre szántak, másrészt pedig adóköteles ügyletek megvalósításának eszközei lehetnek, ha bizonyított a beszerzési ügyletekhez kapcsolódó kiadások és az egy vagy több értékesítési ügylet vagy az adóalany gazdasági tevékenységeinek összessége közötti azonnali és közvetlen kapcsolat, aminek objektív tényezők alapján történő vizsgálata a nemzeti bíróság feladata.

E tekintetben a tárgyi eszközök térítésmentes azonnali használata nem kérdőjelezi meg az említett azonnali és közvetlen kapcsolatot, mivel egyrészt a rekreációs ösvény nyilvánosság számára történő rendelkezésre bocsátása nem tartozik a 2006/112 irányelvben foglalt semmilyen adómentesség alá, másrészt pedig az adóalany által ezen ösvény kialakításához teljesített kiadások az adóalany gazdasági tevékenységéhez kapcsolhatók, és nincsenek összefüggésben a hozzáadottérték‑adó hatályán kívül eső tevékenységekkel.

(vö. 33., 34., 37. pont és a rendelkező rész)