Cauza C‑126/14

„Sveda” UAB

împotriva

Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos

(cerere de decizie preliminară
formulată de Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas)

„Trimitere preliminară – TVA – Directiva 2006/112/CE – Articolul 168 – Drept de deducere – Deducerea taxei achitate în amonte pentru achiziționarea sau producerea de bunuri de investiții – Traseu recreativ destinat în mod direct unei utilizări publice gratuite – Utilizarea traseului recreativ ca mijloc de realizare a unor operațiuni taxabile”

Sumar – Hotărârea Curții (Camera a cincea) din 22 octombrie 2015

1.        Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Nașterea și întinderea dreptului de deducere – Achiziționarea de bunuri de către o persoană impozabilă în scopul desfășurării activităților sale economice – Criterii de apreciere

[Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 9 alin. (1) al doilea paragraf și art. 168]

2.        Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Nașterea și întinderea dreptului de deducere – Bunuri și servicii utilizate în scopul operațiunilor taxabile ale persoanei impozabile – Necesitatea unei legături directe și imediate între operațiunea în amonte și activitatea persoanei impozabile – Criterii de apreciere

(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 168)

3.        Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Nașterea și întinderea dreptului de deducere – Achiziționarea sau producția de bunuri de investiții în cadrul unor lucrări de realizare a unui traseu recreativ pus la dispoziția publicului cu titlu gratuit – Utilizarea traseului recreativ ca mijloc de realizare a unor operațiuni taxabile – Drept de deducere – Condiții

(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 168)

1.        Rezultă din articolul 168 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată că persoana impozabilă, în măsura în care acționează în această calitate în momentul dobândirii bunului și utilizează bunul în scopul operațiunilor taxabile, este autorizată să deducă taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată pentru bunul respectiv. În această privință, pot fi dobândite bunuri și servicii de către o persoană care acționează în calitate de persoană impozabilă în vederea desfășurării unei activități economice, în sensul articolului 9 alineatul (1) al doilea paragraf din Directiva 2006/112, chiar dacă ele nu sunt utilizate imediat pentru această activitate economică. Aspectul dacă persoana impozabilă a acționat ca atare în vederea desfășurării unei activități economice constituie o problemă de fapt care trebuie apreciată ținându‑se cont de toate datele speței, printre care figurează natura bunului vizat și perioada dintre dobândirea acestuia și utilizarea sa în scopul desfășurării activităților economice ale acestei persoane impozabile. Sarcina efectuării acestei aprecieri revine instanței naționale.

(a se vedea punctele 18, 19 și 21)

2.        Existența unei legături directe și imediate între o anumită operațiune în amonte și una sau mai multe operațiuni în aval care conferă dreptul de deducere este, în principiu, necesară pentru ca un drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată achitate în amonte să fie recunoscut persoanei impozabile și pentru a determina întinderea unui asemenea drept. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aplicate achizițiilor de bunuri și servicii în amonte presupune ca sumele cheltuite pentru achiziția acestora să facă parte dintre elementele constitutive ale prețului operațiunilor taxate în aval care dau dreptul de deducere. Cu toate acestea, chiar în absența unei legături directe și imediate între o anumită operațiune în amonte și una sau mai multe operațiuni în aval care dau naștere unui drept de deducere, un drept de deducere este admis atunci când cheltuielile efectuate fac parte dintre cheltuielile generale ale acestei persoane impozabile și reprezintă, ca atare, elemente constitutive ale prețului bunurilor și serviciilor pe care aceasta le furnizează. Astfel, asemenea cheltuieli au o legătură directă și imediată cu ansamblul activității economice a persoanei impozabile.

În această privință, în cadrul aplicării criteriului legăturii directe, care cade în sarcina administrațiilor fiscale și a instanțelor naționale, este obligația acestora să țină seama de toate împrejurările în care s‑au derulat operațiunile în discuție și să ia în considerare numai operațiunile care sunt în mod obiectiv legate de activitatea taxabilă a persoanei impozabile. Existența unei astfel de legături trebuie astfel să fie apreciată având în vedere conținutul obiectiv al operațiunii în cauză.

(a se vedea punctele 27-29)

3.        Articolul 168 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că conferă unei persoane impozabile dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată achitate în amonte pentru achiziționarea sau pentru producerea de bunuri de investiții destinate unei activități economice avute în vedere, legată de turismul rural și recreativ, care sunt, pe de o parte, destinate în mod direct unei utilizări publice gratuite și pot, pe de altă parte, să permită realizarea operațiunilor taxabile, dacă se dovedește o legătură directă și imediată între cheltuielile legate de operațiunile în amonte și una sau mai multe operațiuni în aval sau cu ansamblul activității economice a persoanei impozabile, aspect a cărui verificare revine instanței naționale, pe baza unor elemente obiective.

În această privință, utilizarea imediată a bunurilor de investiții cu titlu gratuit nu repune în discuție legătura directă și imediată menționată, în măsura în care, pe de o parte, punerea la dispoziția publicului a traseului recreativ nu intră sub incidența vreunei scutiri prevăzute de Directiva 2006/112 și, pe de altă parte, cheltuielile efectuate de către persoana impozabilă pentru realizarea acestui traseu pot fi legate de activitatea economică a acesteia, ele nefiind legate de activități situate în afara domeniului de aplicare al taxei pe valoarea adăugată.

(a se vedea punctele 33, 34 și 37 și dispozitivul)