Mål C‑651/11

Staatssecretaris van Financiën

mot

X BV

(begäran om förhandsavgörande från Hoge Raad der Nederlanden)

”Mervärdesskatt – Sjätte direktivet 77/388/EEG – Artikel 5.8 – Begreppet ’överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav’ – Överlåtelse av 30 procent av andelarna i ett bolag till vilket överlåtaren tillhandahåller tjänster som är föremål för mervärdesskatt”

Sammanfattning – Domstolens dom (nionde avdelningen) av den 30 maj 2013

Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Sjätte mervärdesskattedirektivet – Överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav – Begrepp – Överlåtelse av 30 procent av andelarna i ett bolag till vilket överlåtaren tillhandahåller tjänster som är föremål för mervärdesskatt – Omfattas inte – Samtidig överlåtelse av de andra aktieägarna, till samma person, av resterande aktier – Överlåtelsen är nära förknippad med de företagsledande uppgifter som utförs för bolaget – Saknar betydelse

(Rådets direktiv 77/388, artiklarna 5.8 och 6.5)

Artiklarna 5.8 och/eller 6.5 i sjätte direktivet ska tolkas så, att en överlåtelse av 30 procent av aktierna i ett bolag – till vilket överlåtaren tillhandahåller tjänster som är föremål för mervärdesskatt – inte utgör en överföring av samtliga tillgångar eller tjänster eller någon del därav, i den mening som avses i dessa bestämmelser, oberoende av att de andra aktieägarna i praktiken samtidigt överlåter resterande aktier i bolaget till samma person och att denna överföring är nära förknippad med de företagsledande uppgifter som utfördes för samma bolag.

Begreppet överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav omfattar nämligen överlåtelse av en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett företag, inklusive materiella tillgångar och, i förekommande fall, immateriella tillgångar som tillsammans utgör ett företag eller del av ett företag som kan bedriva en självständig ekonomisk verksamhet. Enbart förvärv, innehav eller försäljning av andelar i bolag utgör emellertid inte i sig ekonomisk verksamhet i den mening som avses i sjätte direktivet. Enbart ett förvärv av andelar i andra företag utgör nämligen inte utnyttjande av en tillgång i syfte att fortlöpande ge intäkter. En överlåtelse av aktier i ett bolag kan således, oberoende av omfattningen av aktierna, endast likställas med en överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav om aktierna ingår i en självständig del som medger utövande av självständig ekonomisk verksamhet vilken bedrivs av förvärvaren. Enbart överlåtelse av aktier som inte åtföljs av en överlåtelse av tillgångar gör det inte möjligt för förvärvaren att i överlåtarens ställe bedriva självständig ekonomisk verksamhet. Aktieägarna äger nämligen inte tillgångarna i det företag i vilket de har aktier, utan de äger aktier på grundval av vilka de har rätt till utdelning.

Enligt en grundläggande princip för systemet för mervärdesskatt ska mervärdesskatt dessutom utgå vid alla transaktioner i tillverknings- och distributionsleden och avdrag medges för mervärdesskatt som burits direkt av de olika kostnadskomponenter som ingår i priset. Begreppet överlåtaren används i singular i artikel 5.8 i sjätte direktivet, vilket betyder att det inte är förutsett att nämnda bestämmelse är tillämplig när flera överlåtare säljer sina aktier till en och samma mottagare. Av detta följer att en individuell och fristående bedömning ska göras av varje transaktion.

(se punkterna 32, 36, 38, 39, 45–47 och 58 samt domslutet)