Vec C‑386/14

Groupe Steria SCA

proti

Ministère des Finances et des Comptes publics

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal
Cour administrative d’appel de Versailles)

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Daňová právna úprava – Sloboda usadiť sa – Smernica 90/435/EHS – Článok 4 ods. 2 – Cezhraničné prerozdelenie dividend – Daň z príjmov právnických osôb – Zdaňovanie skupín (francúzska ‚daňová integrácia‘) – Oslobodenie dividend vyplácaných dcérskymi spoločnosťami patriacimi do integrovanej daňovej skupiny – Podmienka sídla – Dividendy vyplácané dcérskymi spoločnosťami nerezidentmi – Neodpočítateľné náklady a výdavky súvisiace s podielom“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (druhá komora) z 2. septembra 2015

1.        Sloboda usadiť sa – Daňová právna úprava – Daň z príjmov právnických osôb – Vnútroštátna právna úprava, ktorá umožňuje materským spoločnostiam rezidentom vytvoriť jednu daňovú jednotku s jej dcérskou spoločnosťou rezidentom – Vylúčenie dcérskych spoločností nerezidentov v prípade, že ich zisky nepodliehajú daňovým predpisom členského štátu materskej spoločnosti – Odôvodnenie – Vyvážené rozdelenie daňovej právomoci medzi členskými štátmi

(Články 49 ZFEÚ a 54 ZFEÚ)

2.        Sloboda usadiť sa – Daňová právna úprava – Daň z príjmov právnických osôb – Vnútroštátna právna úprava stanovujúca úplné oslobodenie dividend vyplácaných dcérskymi spoločnosťami podľa režimu zdaňovania skupín vyhradeného len pre spoločnosti rezidentov – Čiastočné oslobodenie dividend vyplácaných dcérskymi spoločnosťami nerezidentmi, ktoré nemôžu byť súčasťou takejto skupiny – Neprípustnosť – Odôvodnenie – Neexistencia

(Článok 49 ZFEÚ, smernica Rady 90/435)

3.        Aproximácia právnych predpisov – Spoločný systém zdaňovania uplatňovaný v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch – Smernica 90/435 – Článok 4 ods. 2 – Možnosť členských štátov stanoviť, že poplatky vzťahujúce sa na podiel a straty pochádzajúce z rozdelenia ziskov dcérskej spoločnosti nemožno odpočítať zo zdaniteľného zisku materskej spoločnosti – Limit – Povinnosť dodržiavať základné ustanovenia Zmluvy vrátane článku 49 ZFEÚ

(Článok 49 ZFEÚ; smernica Rady 90/435, článok 4 ods. 2)

1.        Pozri text rozhodnutia.

(pozri body 25 – 27)

2.        Článok 49 ZFEÚ sa má vykladať v tom zmysle, že bráni právnej úprave členského štátu týkajúcej sa režimu zdaňovania skupín, ktorá materskej spoločnosti stojacej na čele skupiny umožňuje neutralizovať opätovné zahrnutie podielu nákladov a výdavkov paušálne stanoveného na 5 % čistej sumy dividend, ktoré jej vyplácajú spoločnosti rezidenti patriace do integrovanej skupiny, zatiaľ čo podľa tejto právnej úpravy takáto neutralizácia je jej zamietnutá pri dividendách, ktoré jej vyplácajú jej dcérske spoločnosti usadené v inom členskom štáte, ktoré – ak by boli rezidentmi – by objektívne prichádzali do úvahy pre voľbu takéhoto režimu zdaňovania skupín.

Na rozdiel od prípadu, keď podmienka sídla ako podmienku prístupu k režimu zdaňovania skupín je odôvodnená skutočnosťou, že takýto režim umožňuje prenesenie strát v rámci integrovanej daňovej skupiny, totiž v súvislosti s inými daňovými výhodami než prenesením strát v rámci integrovanej daňovej skupiny nemôže byť takéto rozdielne zaobchádzanie odôvodnené potrebou zachovať vyvážené rozdelenie daňovej právomoci medzi členskými štátmi. Toto rozdielne zaobchádzanie sa vzťahuje len na dividendy pochádzajúce zo zahraničia, ktoré sa vyplácajú materským spoločnostiam rezidentom, takže je dotknutá daňová suverenita len jedného členského štátu.

Okrem toho v rozsahu, v akom nebolo možné nájsť priamy vzťah medzi touto daňovou výhodou a daňovou nevýhodou vyplývajúcou z neutralizácie operácií v rámci skupiny, nemožno túto výhodu odôvodniť potrebou zachovania koherencie daňového systému dotknutého členského štátu. Aj keď neutralizácia opätovného zahrnutia podielu nákladov a výdavkov vyplýva z asimilácie skupiny tvorenej materskou spoločnosťou a jej dcérskymi spoločnosťami do jedného podniku s viacerými prevádzkarňami, táto neutralizácia nevedie k nijakej daňovej nevýhode pre materskú spoločnosť stojacu na čele integrovanej daňovej skupiny, ba naopak priznáva jej uvedenú daňovú výhodu.

(pozri body 27 – 29, 34 – 36, 40 a výrok)

3.        Pozri text rozhodnutia.

(pozri bod 39)