Preliminär utgåva
DOMSTOLENS DOM (sjunde avdelningen)
den 18 april 2024 (*)
”Begäran om förhandsavgörande – Beskattning av energiprodukter och elektricitet – Direktiv 2003/96/EG – Artikel 2.4 b, femte strecksatsen – Begreppet ’mineralogiska processer’ – Elektricitet som används för att driva maskiner som används för bearbetning av kalksten som utvinns ur stenbrott”
I mål C‑133/23,
angående en begäran om förhandsavgörande enligt artikel 267 FEUF, framställd av Nejvyšší správní soud (Högsta förvaltningsdomstolen, Tjeckien) genom beslut av den 27 februari 2023, som inkom till domstolen den 6 mars 2023, i målet
Omya CZ s. r. o.
mot
Generální ředitelství cel,
meddelar
DOMSTOLEN (sjunde avdelningen)
sammansatt av avdelningsordföranden F. Biltgen samt domarna N. Wahl och M.L. Arastey Sahún (referent),
generaladvokat: A. Rantos,
justitiesekreterare: A. Calot Escobar,
efter det skriftliga förfarandet,
med beaktande av de yttranden som avgetts av:
– Tjeckiens regering, genom L. Halajová, M. Smolek och J. Vláčil, samtliga i egenskap av ombud,
– Europeiska kommissionen, genom A. Armenia och J. Hradil, båda i egenskap av ombud,
med hänsyn till beslutet, efter att ha hört generaladvokaten, att avgöra målet utan förslag till avgörande,
följande
Dom
1 Begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av artikel 2.4 b femte strecksatsen i rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (EUT L 283, 2003, s. 51).
2 Begäran har framställts i ett mål mellan Omya CZ s. r. o. (nedan kallat Omya) och Generální ředitelství cel (Tullmyndigheten, Tjeckien) angående beskattningen av den elektricitet som Omya använder för att bearbeta den utvunna kalkstenen.
Tillämpliga bestämmelser
Unionsrätt
Direktiv 2003/96
3 Artikel 2.4 i direktiv 2003/96 har följande lydelse:
”Detta direktiv skall inte tillämpas på
…
följande användningar av energiprodukter och elektricitet:
…
– Mineralogiska processer.
Med mineralogiska processer avses processer klassificerade enligt NACE-kod DI 26 ’Tillverkning av icke-metalliska mineraliska produkter’ i rådets förordning (EEG) nr 3037/90 av den 9 oktober 1990 om statisti[s]k näringsgrensindelning i Europeiska gemenskapen [(EGT L 293, 1990, s. 1; svensk specialutgåva, område 2, volym 7, s. 152)].
…”
Förordning (EG) nr 1893/2006
4 Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1893/2006 av den 20 december 2006 om fastställande av den statistiska näringsgrensindelningen Nace rev. 2 och om ändring av rådets förordning (EEG) nr 3037/90 och vissa EG‑förordningar om särskilda statistikområden (EUT L 393, 2006, s. 1) ska enligt artikel 21 andra stycket i förordningen tillämpas från och med den 1 januari 2008. I artikel 1 i förordning nr 1893/2006 föreskrivs följande:
”1. Genom denna förordning fastställs en gemensam statistisk näringsgrensindelning i Europeiska gemenskapen, nedan kallad ’Nace rev. 2’. Denna indelning säkerställer att gemenskapsindelningen är relevant för den ekonomiska verkligheten och förbättrar jämförbarheten mellan nationella klassifikationer, gemenskapsklassifikationer och internationella klassifikationer och därigenom jämförbarheten mellan nationell statistik, gemenskapsstatistik och internationell statistik.
2. Denna förordning skall endast tillämpas på användningen av klassifikationen för statistikändamål.”
5 I artikel 5 i förordning nr 1893/2006 föreskrivs följande:
”[Europeiska gemenskapernas kommission] skall i samarbete med medlemsstaterna säkerställa spridning, underhåll och främjande av Nace rev. 2, särskilt genom att
a) utforma, uppdatera och offentliggöra förklaringar till Nace rev. 2,
b) sammanställa och offentliggöra riktlinjer för hur statistiska enheter skall delas in enligt Nace rev. 2,
c) offentliggöra jämförelsetabeller mellan NACE Rev. 1.1 och Nace rev. 2 samt mellan Nace rev. 2 och NACE Rev. 1.1, och
d) arbeta för ökad samstämmighet med andra klassifikationer för samhällsstatistik och ekonomisk statistik.”
6 Huvudgrupp 08, med rubriken ”Annan utvinning av mineral”, i avdelning B, med rubriken ”Utvinning av mineral”, i Nace rev. 2-indelningen, omfattar en grupp 08.1, med rubriken ”Utvinning av sand, grus, sten och lera”, som innehåller undergruppen 08.11, med rubriken ”Brytning av natursten, kalk- och gipssten, krita och skiffer”.
7 Huvudgrupp 23, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter”, i avdelning C, med rubriken ”Tillverkning”, i Nace rev. 2-indelningen motsvarar kod DI 26 som avses i förordning nr 3037/90 och innehåller bland annat grupp 23.7, med rubriken ”Huggning, formning och slutlig bearbetning av sten”, vari undergruppen 23.70 med samma rubrik ingår.
Förordning (EG) nr 451/2008
8 Artikel 1.1 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 451/2008 av den 23 april 2008 om fastställande av en ny statistisk indelning av produkter efter näringsgren (CPA) och om upphävande av rådets förordning (EEG) nr 3696/93 (EUT L 145, 2008, s. 65) har följande lydelse:
”Genom denna förordning fastställs en ny gemensam [statistisk indelning av produkter efter näringsgren (CPA)] inom gemenskapen, med syftet att se till att indelningen stämmer överens med den ekonomiska verkligheten och är jämförbar med andra nationella och internationella indelningar samt gemenskapsindelningar, vilket därmed säkrar jämförbarheten mellan nationell statistik, gemenskapsstatistik och internationell statistik.”
9 Bilaga I till förordning (EG) nr 451/2008 innehåller CPA.
Förordning (UE) nr 1209/2014
10 I artikel 1 i kommissionens förordning (EU) nr 1209/2014 av den 29 oktober 2014 om ändring av förordning nr 451/2008 (EUT L 336, 2014, s. 1) föreskrivs följande:
”Bilagan till förordning … nr 451/2008 ska ersättas med texten i bilagan till den här förordningen.”
11 Bilagan till förordning nr 1209/2014 innehåller bland annat avdelning C, med rubriken ”Tillverkade varor”, som innehåller huvudgrupp 23, med rubriken ”Andra icke-metalliska mineraliska produkter”, vari grupp 23.7, med rubriken ”Huggen, formad och slutbearbetad sten” ingår. I denna grupp ingår undergruppen 23.70 med rubriken ”Huggen, formad och slutbearbetad sten”, som innehåller kategori 23.70.1 med rubriken ”Huggen, formad och slutbearbetad sten”, vari ingår underkategori 23.70.11, med rubriken ”Marmor, travertin och alabaster, bearbetad, samt varor av sådan sten (utom gatsten, kantsten och trottoarsten, stenplattor, stenkuber o.d.); konstfärgade korn, skärv och pulver av marmor, travertin och alabaster”.
De förklarande anmärkningarna
12 Del I i Nace rev. 2 Statistisk näringsgrensindelning i Europeiska gemenskapen, som offentliggörs av Eurostat i dess samling Methodologies and Working papers (nedan kallade de förklarande anmärkningarna), innehåller bland annat följande inledande riktlinjer:
”…
48. En enhet utför en eller flera ekonomiska aktiviteter som beskrivs i en eller flera kategorier i Nace.
49. Den primära aktiviteten för en statistisk enhet är den aktivitet som bidrar mest till det totala förädlingsvärdet för denna enhet. Den primära aktiviteten identifieras enligt top-down-metoden … och behöver inte nödvändigtvis stå för 50 procent eller mer av enhetens totala förädlingsvärde.
…
58. Till varje enhet som är registrerad i statistiska företagsregister ska det finnas en Nace-kod som beskriver enhetens primära ekonomiska aktivitet. Primär aktivitet är den aktivitet som bidrar mest till enhetens förädlingsvärde. …”
13 I del IV i de förklarande anmärkningarna anges bland annat följande beträffande avdelningarna B och C:
”Avdelning B Utvinning av mineral
Utvinning av mineral omfattar utvinning av naturfyndigheter av mineraler som förekommer i fast form (kol och malm), flytande form (olja) eller gasform (naturgas). …
Denna avdelning omfattar även verksamhet som syftar till att bereda det obearbetade materialet för försäljning, t.ex. krossning, malning, tvättning, torkning, sortering, koncentrering av malmer, kondensering av naturgas och agglomerering av fasta bränslen. Denna verksamhet utförs ofta av samma enhet som utvinner mineralerna och/eller av andra enheter lokaliserade i närheten.
…
Denna avdelning omfattar inte
– bearbetning av utvunna mineraler, se avdelning C (Tillverkning)
…
– krossning, malning eller bearbetning på annat sätt av vissa jordarter, stenar och mineral som inte utförs i samband med brytning eller annan utvinning, se 23.9.
…
08 Annan utvinning av mineral
Denna huvudgrupp omfattar utvinning från en gruva eller ett stenbrott, men också muddring av alluviala avlagringar, krossning av sten och utnyttjande av saltvattenvåtmarker. Produkterna används framför allt för byggnadsändamål (t.ex. sand, sten), tillverkning av material (t.ex. lera, gipssten, kalcium), framställning av kemikalier osv.
Denna huvudgrupp omfattar inte bearbetning (med undantag för krossning, malning, skärning, tvättning, torkning, sortering och blandning) av det utvunna mineralet.
…
AVDELNING C Tillverkning
Denna avdelning omfattar fysisk eller kemisk omvandling av material, ämnen eller komponenter till nya produkter, även om detta inte kan användas som det enda allmängiltiga kriteriet för att definiera tillverkning (se kommentar nedan om bearbetning av avfall). Dessa material, ämnen eller komponenter är råvaror från jordbruket, skogsbruket, fisket, utvinningsnäringen samt även produkter från annan tillverkningsverksamhet. Stora ändringar, renovering eller ombyggnad av varor jämställs vanligen med tillverkning.
Resultatet av en tillverkningsprocess kan vara färdigt i den meningen att det är färdigt för användning eller konsumtion. Det kan också vara ett halvfabrikat som är avsett att ingå i ytterligare tillverkningsprocess. …
…
Anmärkning: … I allmänhet består verksamheterna i tillverkningssektorn av att omvandla material till nya produkter. Resultatet är en ny produkt. …
…
… det finns verksamheter som innehåller inslag av tillverkning, men som klassificeras i andra avdelningar i Nace (det vill säga de redovisas inte som tillverkning). …
…
23 Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter
Denna huvudgrupp omfattar olika tillverkningsverksamheter som alla rör ett enda ämne av mineraliskt ursprung. … Tillverkning av sten för byggnads- och prydnadsändamål och andra mineralprodukter ingår också i denna huvudgrupp.
…”
Tjeckisk rätt
14 Enligt 8 § punkt 2 f i avsnitt 47 i zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů (lag nr 261/2007 om stabilisering av de offentliga finanserna) (nedan kallad lag nr 261/2007) är elektricitet som är avsedd att användas eller som används för mineralogiska processer befriad från skatt.
15 Enligt 2 § punkt 1 g i avsnitt 47 i lag nr 261/2007 avses med ”mineralogiska processer” varje process som anges i Nace-klassificeringen under kod C 23, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter”.
16 Enligt 2 § punkt 1 e i avsnitt 47 i lag nr 261/2007 avses med ”Nace-klassificering” den näringsgrensindelning som finns i förordning nr 1893/2006.
Målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågan
17 Omya är ett bolag bildat enligt tjeckisk rätt, vars verksamhet består i utvinning och bearbetning av kalksten, särskilt marmor. Bolaget öppnar, förbereder och utvinner en särskild fyndighet av kalksten i ett stenbrott, där det utför den primära krossningen och sorteringen av den utvunna kalkstenen. Materialet transporteras därefter med lastbilar till bearbetningsanläggningar som bolaget driver, belägna i närheten av stenbrottet, i vilka den utvunna kalkstenen bearbetas i syfte att få ett granulat med en viss kornstorlek. Detta material är föremål för en inledande sköljning, en uppdelning i fina och grova fraktioner och en efterföljande torkning. Kalkstenen krossas sedan eller behandlas med hjälp av en torrmalningsteknik. På så sätt framställs kalkstensgranulat, närmare bestämt fin- och grovkornigt kalkfyllmedel eller finkornigt kalkfyllmedel med en modifierad yta. För att erhålla detta sistnämnda fyllmedel använder Omya en elektrisk uppvärmningsanordning som ”värmer upp varm luft”, i vilken det finkorniga kalkfyllmedlet blandas med stearin.
18 Den 11 juli 2019 ansökte Omya, med stöd av 8 § punkt 2 f i avsnitt 47 i lag nr 261/2007, om tillstånd att köpa elektricitet som var befriad från skatt på elektricitet, enligt tjeckisk lagstiftning, för användning i mineralogiska processer. Bolaget anförde att såväl den primära krossningen och sorteringen i stenbrottet som de åtgärder som utförs i bearbetningsanläggningarna utgör mineralogiska processer.
19 Celní úřad pro Olomoucký kraj (tullkontoret i regionen Olomouc, Tjeckien) avslog denna ansökan med motiveringen att den verksamhet för vilken Omya hade ansökt om befrielse från skatt på elektricitet inte omfattades av avdelning C, med rubriken ”Tillverkning”, huvudgrupp 23, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter”, i Nace rev. 2-indelningen, utan av avdelning B, med rubriken ”Utvinning av mineral”, närmare bestämt huvudgrupp 08, med rubriken ”Annan utvinning av mineraler”, grupp 08.1, med rubriken ”Utvinning av sand, grus, sten och lera”, och undergrupp 08.11, med rubriken ”Brytning av natursten, kalk- och gipssten, krita och skiffer”.
20 Omya överklagade det beslut som fattats av tullkontoret i regionen Olomouc till tullmyndigheten som fastställde detta beslut, samtidigt som den medgav att det rörde sig om ett gränsfall. Tullmyndigheten påpekade att krossning och malning av sten, när de utgör stödverksamheter till själva utvinningen, till exempel för att sortera, för att förbättra kvaliteten eller för att underlätta transporten av stenen, omfattas av avdelning B i Nace rev. 2-indelningen. När dessa verksamheter däremot inte utgör stödverksamheter utan en del i processen för att tillverka en annan slutlig produkt, såsom bland annat cement och gips, omfattas de av avdelning C i nämnda indelning. Enligt tullmyndigheten hade emellertid den torkning, krossning och malning som utfördes av Omya ett direkt samband med utvinningen av kalksten. Den utvunna råvaran var inte föremål för någon väsentlig omvandling som medförde att en ny produkt tillverkades.
21 Omya överklagade tullmyndighetens beslut till Krajský soud v Ostravě – pobočka v Olomouci (Regiondomstolen i Ostrava – Avdelningen i Olomouc, Tjeckien), som upphävde beslutet med motiveringen att den aktuella verksamheten utgjorde en mineralogisk process. Nämnda domstol fann, med stöd av den tjeckiska versionen av de förklarande anmärkningarna, att den verksamhet som består i tillverkning av fyllmedel och marmorkross omfattas av avdelning C, med rubriken ”Tillverkning”, huvudgrupp 23, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter”, undergrupp 23.70, med rubriken ”Huggning, formning och slutlig bearbetning av sten”, i Nace rev. 2-indelningen, eftersom en sådan verksamhet inte är endast en stödverksamhet som utövas direkt i samband med själva kalkstensutvinningen.
22 Krajský soud v Ostravě – pobočka v Olomouci (Regiondomstolen i Ostrava – Avdelningen i Olomouc) anser att denna bedömning stöds av den tjeckiska statistiska indelningen CZ-CPA, som grundar sig på förordning nr 1209/2014, och som är kopplad till den tjeckiska versionen av Nace rev. 2-indelningen. De varor som härrör från den verksamhet som bedrivs av Omya, det vill säga marmordamm (fyllmedel) och marmorkross (granulat), klassificeras nämligen enligt den tjeckiska statistiska indelningen CZ-CPA, i avdelning C, med rubriken ”Tillverkade varor”, huvudgrupp 23, med rubriken ”Andra icke-metalliska mineraliska produkter, inklusive stödtjänster och stödarbeten”, undergrupp 23.70, med rubriken ”Huggen, formad och slutbearbetad sten, inklusive underleverantörsarbeten”, i egenskap av varor som omfattas av punkt 23.70.11, med rubriken ”Marmor, travertin och alabaster, bearbetad, samt varor av sådan sten (utom gatsten, kantsten och trottoarsten, stenplattor, stenkuber o.d.); konstfärgade korn, skärv och pulver av marmor, travertin och alabaster”.
23 Tullmyndigheten överklagade den dom som meddelats av Krajský soud v Ostravě – pobočka v Olomouci (Regiondomstolen i Ostrava – Avdelningen i Olomouc) till Nejvyšší správní soud (Högsta förvaltningsdomstolen, Tjeckien), den hänskjutande domstolen, och vidhöll därvid sin ursprungliga ståndpunkt och sina ursprungliga yrkanden. Enligt tullmyndigheten är dess yrkanden i enlighet med den metod som används i Nace rev. 2-indelningen, det vill säga den så kallade top-down-metoden. Krossning, malning, sköljning och torkning av stenar utgör nämligen alltid en stödverksamhet vid utvinningen av sten och förekommer aldrig i denna indelning som en verksamhet som är helt skild från sådan utvinning. CPA-indelningen ändrar inte på något sätt denna tolkning. Tullmyndigheten har slutligen understrukit att elektriciteten i förevarande fall inte används direkt i samband med den mineralogiska processen, utan endast används för att driva den utrustning som är nödvändig för den mekaniska bearbetningen av den utvunna kalkstenen utan att denna förändras. Den verksamhet som Omya bedriver borde följaktligen inte ge upphov till någon befrielse från skatt på den elektricitet som detta bolag använder.
24 Mot denna bakgrund beslutade Nejvyšší správní soud (Högsta förvaltningsdomstolen) att vilandeförklara målet och ställa följande tolkningsfråga till EU-domstolen:
”Ska artikel 2.4 b femte strecksatsen i rådets direktiv 2003/96 tolkas så, att den elektricitet som används för att driva maskiner för bearbetning av utvunnen kalksten, som består av malning och krossning i flera steg till korn av en viss storlek, både i det stenbrott där utvinningen sker och i närliggande bearbetningsanläggningar, utgör elektricitet som används för mineralogiska processer?”
Prövning av tolkningsfrågan
25 Den hänskjutande domstolen har ställt sin fråga för att få klarhet i huruvida artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 ska tolkas så, att användningen av elektricitet för att driva maskiner som används för att bearbeta kalksten som utvunnits från ett stenbrott genom att krossa och mala stenen i flera steg för att slutligen erhålla fin- och grovkornigt kalkfyllmedel eller finkornigt kalkfyllmedel med en modifierad yta, utgör en användning av elektricitet för mineralogiska processer.
26 EU-domstolen erinrar inledningsvis om att artikel 2.4 b i direktiv 2003/96 undantar ett antal energiprodukter och elektricitet som används för däri angivna syften från direktivets tillämpningsområde. Därmed beskattas energiprodukter och elektricitet som omfattas av denna bestämmelse inte i enlighet med nämnda direktiv (dom av den 7 september 2017, Hüttenwerke Krupp Mannesmann, C‑465/15, EU:C:2017:640, punkt 19), vilket innebär att medlemsstaterna är behöriga att beskatta dem, så länge detta sker i enlighet med unionsrätten (se, för ett liknande resonemang, dom av den 2 oktober 2014, X, C‑426/12, EU:C:2014:2247, punkt 30 och där angiven rättspraxis).
27 Enligt artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 undantas användningen av elektricitet för mineralogiska processer från direktivets tillämpningsområde.
28 För att en användning av elektricitet ska undantas från direktivets tillämpningsområde enligt denna bestämmelse måste användningen dels ske inom ramen för en ”mineralogisk process” i den mening som avses i nämnda bestämmelse, dels ha ett tillräckligt samband med nämnda process för att samma bestämmelse ska vara tillämplig.
29 EU-domstolen kommer därför att pröva dessa båda villkor för att tillhandahålla de uppgifter om tolkningen av unionsrätten som gör det möjligt för den hänskjutande domstolen att pröva huruvida nämnda villkor är uppfyllda vad gäller den elektricitet som används för att driva de maskiner som används för att utföra de i det nationella målet aktuella krossnings- och malningsåtgärderna.
Villkoret att det ska föreligga en ”mineralogisk process” i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96
30 För det första definieras i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 ”mineralogiska processer” som processer klassificerade enligt den statistiska indelningen i näringsgrenar inom Europeiska gemenskaperna (Nace) enligt kod DI 26 ”Tillverkning av icke-metalliska mineraliska produkter” i förordning nr 3037/90.
31 Efter uppdateringen av denna indelning genom förordning nr 1893/2006, och med hänsyn till tidpunkten för omständigheterna i det nationella målet, är det lämpligt att hänvisa till begreppet mineralogiska processer i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96, vilket ska förstås så, att det avser processer som omfattas av avdelning C, med rubriken ”Tillverkning”, huvudgrupp 23, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter” i Nace rev. 2-indelningen, som fastställts i nämnda förordning.
32 Det framgår således av själva ordalydelsen i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 att kvalificeringen av en process som en ”mineralogisk process”, i den mening som avses i denna bestämmelse, uteslutande beror på huruvida den ekonomiska verksamhet där denna process genomförs omfattas av huvudgrupp 23 i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen.
33 Av detta följer att endast denna indelning är relevant för en sådan kvalificering, och ingen annan indelning eller nomenklatur, såsom bland annat CPA-indelningen, har således någon betydelse i detta avseende.
34 För det andra ska de förklarande anmärkningarna beaktas vid prövningen av huruvida en verksamhet omfattas av huvudgrupp 23 i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen.
35 Nace rev. 2-indelningen är nämligen en del av en unionslagstiftning enligt vilken denna indelning ska användas i samtliga medlemsstater. För att underlätta en sådan användning är kommissionen enligt artikel 5 i förordning nr 1893/2006 skyldig att säkerställa spridning, underhåll och främjande av nämnda indelning, bland annat genom att offentliggöra förklaringar.
36 Även om det är riktigt att förklarande anmärkningar av det slag som de som rör Nace rev. 2-indelningen inte i sig har bindande verkan, kan de ändå bidra med uppgifter som är användbara vid tolkningen av denna indelning, bland annat när de klargör tolkningen av bestämmelserna i indelningen eller när de syftar till att precisera bindande unionsbestämmelser (se, analogt, dom av den 7 juli 2022, PH (Regionalt förbud mot odling av genetiskt modifierade organismer), C‑24/21, EU:C:2022:526, punkt 51 och där angiven rättspraxis).
37 För det tredje, vad gäller klassificeringen av krossning och malning i Nace rev. 2-indelningen, framgår det av beslutet om hänskjutande att dessa två åtgärder är väsentliga för bearbetningen av stenen för att tillverka ett granulat med en finare kornstorlek. Dessa åtgärder syftar till att splittra stenen för att minska dess storlek och erhålla mindre beståndsdelar eller partiklar och en viss kornstorlek, vilka kan saluföras som sådana eller, med hänsyn till deras kornstorlek, eventuellt bearbetas vidare.
38 Det framgår av uppgifterna avseende avdelning C, med rubriken ”Tillverkning”, i de förklarande anmärkningarna att tillverkningsverksamhet skiljer sig från andra verksamheter som omfattas av andra rubriker i denna indelning genom att den innebär en fysisk eller kemisk omvandling av material till nya produkter. Dessa produkter kan vara slutprodukter, det vill säga produkter som är färdiga för användning eller konsumtion, eller halvfabrikat, det vill säga produkter som ingår i en annan produkts sammansättning. Huvudgrupp 23 i denna avdelning, med rubriken ”Tillverkning av andra icke-metalliska mineraliska produkter”, omfattar enligt de förklarande anmärkningarna tillverkning av sten för byggnads- och prydnadsändamål och andra mineralprodukter.
39 Med hänsyn till att krossningen och malningen leder till en fysisk omvandling av det utvunna materialet, så att detta material slutgiltigt delas upp i små bitar, skulle all krossning eller malning av sten eller andra mineraliska produkter kunna anses omfattas av huvudgrupp 23 i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen.
40 I enlighet med de uppgifter som anges i avdelning B, med rubriken ”Utvinning av mineral”, i de förklarande anmärkningarna, omfattas emellertid verksamhet som syftar till att bereda det obearbetade materialet för försäljning, såsom till exempel krossning, malning, tvättning, torkning och sortering, av denna avdelning, vilket dock inte omfattar bland annat krossning, malning eller bearbetning på annat sätt av vissa jordarter, stenar och mineral som inte utförs i samband med brytning eller annan utvinning. I de förklarande anmärkningarna preciseras dessutom att huvudgrupp 08 i avdelning B inte omfattar bearbetning (med undantag för krossning, malning, skärning, tvättning, torkning, sortering och blandning) av det utvunna mineralet.
41 Även om det är riktigt, såsom för övrigt framgår av lydelsen i de förklarande anmärkningarna, att krossning och malning innebär en omvandling av det utvunna materialet, följer det av ovanstående att dessa åtgärder emellertid inte omfattas av avdelning C i denna indelning, utan av avdelning B, när de är nödvändiga för att bereda dessa material för försäljning och därmed utgör åtgärder som har samband med utvinningsarbetet.
42 Mot bakgrund av uppgifterna avseende nämnda avdelningar B och C i de förklarande anmärkningarna finner EU-domstolen att krossning och malning som inte innebär en väsentlig omvandling av det utvunna materialet, det vill säga en fysisk eller kemisk förändring som går utöver en uppsplittring av detta material för att minska dess partikelstorlek, ska anses utgöra åtgärder som har samband med utvinningen i syfte att bereda det obearbetade materialet för försäljning och följaktligen omfattas av avdelning B i Nace rev. 2-indelningen. Däremot ska krossning och malning som innebär en väsentlig fysisk eller kemisk omvandling av det utvunna materialet, i den mening som angetts ovan, anses utgöra en omvandling av detta material till en ny produkt och följaktligen omfattas av avdelning C i nämnda indelning.
43 Den omständigheten att krossningen och malningen av det utvunna materialet sker i stenbrottet eller på en annan plats är inte i sig avgörande för klassificeringen av dessa åtgärder i avdelning B eller avdelning C i Nace rev. 2-indelningen. Det är nämligen endast arten av dessa åtgärder som ska beaktas i detta avseende, såsom framgår av uppgifterna avseende dessa avdelningar i de förklarande anmärkningarna.
44 I förevarande fall har Omya ansökt om ett tillstånd för köp av elektricitet som är befriad från skatt på elektricitet för all sin verksamhet avseende bearbetning av utvunnen kalksten, det vill säga dels för den primära krossningen och malningen av den utvunna kalkstenen som utförs i själva stenbrottet, dels för den krossning och torrmalning som syftar till att uppnå en specifik kornstorlek, nämligen fin- och grovkornigt kalkfyllmedel eller finkornigt kalkfyllmedel med en modifierad yta, som utförs i de bearbetningsanläggningar som Omya driver.
45 Eftersom alla åtgärder i form av den primära krossning och malning som utförs i själva stenbrottet samt den krossning och torrmalning som utförs i bearbetningsanläggningarna för att erhålla fin- och grovkornigt kalkfyllmedel endast syftar till en uppsplittring av den utvunna kalkstenen i mindre bitar medför dessa åtgärder, med förbehåll för den hänskjutande domstolens prövning, inte någon väsentlig omvandling av kalkstenen i den mening som avses i punkt 42 ovan, vilket innebär att dessa åtgärder ska anses utgöra åtgärder som har samband med utvinningen och därmed omfattas av avdelning B i Nace rev. 2-indelningen.
46 Vad däremot gäller krossning och malning i syfte att erhålla finkornigt kalkfyllmedel med en modifierad yta, framgår det av begäran om förhandsavgörande att sådana fyllmedel erhålls bland annat genom att blanda finkornigt kalkfyllmedel och stearin. Dessa åtgärder är således inte begränsade till enbart en uppsplittring av den utvunna kalkstenen i mindre bitar, utan innebär en väsentlig förändring av kalkstenen, vilket medför att det tillverkas en ny produkt av det finkorniga kalkfyllmedlet. Med förbehåll för den hänskjutande domstolens prövning förefaller det följaktligen som om att dessa åtgärder ska anses omfattas av avdelning C i Nace rev. 2-indelningen och kunna klassificeras i huvudgrupp 23 i denna avdelning.
47 För det fjärde, och slutligen, i den mån tullmyndigheten, såsom framgår av begäran om förhandsavgörande, i det nationella målet har gjort gällande att klassificeringen av den i det nationella målet aktuella krossningen och malningen i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen inte är förenlig med den metod som används i denna indelning, det vill säga den så kallade top-down-metoden, ska det preciseras, såsom kommissionen har påpekat, att tillämpningen av denna metod inte är relevant för kvalificeringen av en process som en ”mineralogisk process” i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96.
48 Det framgår nämligen av de inledande riktlinjerna i del I i de förklarande anmärkningarna att varje enhet som är registrerad i ett statistiskt företagsregister ska vara kopplad till en kod i Nace rev. 2-indelningen som beskriver enhetens primära verksamhet, det vill säga den som bidrar mest till enhetens förädlingsvärde. I detta sammanhang gör den så kallade ”top-down-metoden” det möjligt att för tillämpningen av förordning nr 1893/2006, det vill säga – i enlighet med vad som anges i artikel 1.2 i förordningen – för statistikändamål, fastställa klassificeringen av en enhet som utövar flera verksamheter som motsvarar mer än två olika rubriker i indelningen, när ingen av dessa rubriker motsvarar mer än 50 procent av förädlingsvärdet.
49 Syftet med artikel 2.4 i direktiv 2003/96 är emellertid att avgränsa direktivets tillämpningsområde genom att från direktivets tillämpningsområde undanta den användning av energiprodukter och elektricitet som avses i led b i denna bestämmelse.
50 Det finns i detta hänseende inget i detta direktiv som tyder på att unionslagstiftaren, genom att i artikel 2.4 b femte strecksatsen i nämnda direktiv från direktivets tillämpningsområde undanta elektricitet som används i mineralogiska processer, det vill säga processer som klassificeras i huvudgrupp 23 i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen, har avsett att begränsa detta undantag till att endast avse de fall där de processer till vilka användningen av elektricitet är knuten utgör ett bolags enda verksamhet eller, när det är fråga om ett bolag som bedriver flera verksamheter, detta bolags primära verksamhet, såsom den fastställts för tillämpningen av förordning nr 1893/2006.
51 En sådan begränsning skulle dessutom strida mot ändamålet med direktiv 2003/96, det vill säga, såsom EU-domstolen redan har konstaterat, att främja en väl fungerande inre marknad inom energisektorn, i synnerhet genom att undvika snedvridning av konkurrensen (dom av den 22 juni 2023, Endesa Generación, C‑833/21, EU:C:2023:516, punkt 30 och där angiven rättspraxis).
52 Om tillämpningsområdet för direktiv 2003/96 begränsades till att avse ett företags primära verksamhet, såsom den fastställts för tillämpningen av förordning nr 1893/2006, skulle företag som bedriver flera verksamheter som omfattas av olika rubriker i Nace rev. 2-indelningen, varav vissa omfattas av huvudgrupp 23 i avdelning C i denna indelning, vad gäller den elektricitet som används i samband med dessa sistnämnda verksamheter, nämligen beskattas på ett sätt som beror på företagens struktur och på hur de indelat sina verksamheter.
53 Ett och samma företags användning av elektricitet för att utöva en eller flera verksamheter som omfattas av huvudgrupp 23 i avdelning C i Nace rev. 2-indelningen kan således vara undantagen från tillämpningsområdet för direktiv 2003/96, oberoende av om dessa verksamheter utgör företagets primära eller sekundära verksamhet vid tillämpningen av förordning nr 1893/2006.
54 Av det ovanstående följer att krossning och malning i syfte att erhålla fin- och grovkornigt kalkfyllmedel inte utgör ”mineralogiska processer” i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96, vilket innebär att elektricitet som används i samband med dessa åtgärder inte är undantagen från direktivets tillämpningsområde. Krossning och malning i syfte att erhålla finkornigt kalkfyllmedel med en modifierad yta utgör däremot sådana processer, vilket innebär att elektricitet som används i samband med dessa sistnämnda åtgärder är undantagen från direktivets tillämpningsområde.
Villkoret att det ska finnas ett tillräckligt samband mellan den elektricitet som används och den mineralogiska processen vid tillämpningen av artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96
55 Såsom har påpekats i punkt 28 ovan kan en användning av elektricitet endast uteslutas från direktivets tillämpningsområde enligt artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 om det finns ett tillräckligt samband mellan en sådan användning och de aktuella mineralogiska processer som motiverar att denna bestämmelse tillämpas.
56 Ett svagt samband mellan användningen av elektriciteten och en ”mineralogisk process”, i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96, är nämligen inte tillräckligt för att denna användning ska omfattas av tillämpningsområdet för denna bestämmelse. Detsamma gäller beträffande användning av elektricitet som inte är nödvändig för att den mineralogiska processen ska kunna genomföras (se, analogt, dom av den 7 september 2017, Hüttenwerke Krupp Mannesmann, C‑465/15, EU:C:2017:640, punkt 21).
57 I förevarande fall framgår det av begäran om förhandsavgörande att processen för att tillverka finkornigt kalkfyllmedel med modifierad yta, vilken, såsom konstaterats i punkt 54 ovan, utgör en ”mineralogisk process” i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96, består i att blanda finkornigt kalkfyllmedel och stearin i varmluft.
58 Det finns således ett direkt och nära samband mellan den elektricitet som används för att driva den elektriska värmeanordning som används för att värma luften och nämnda tillverkningsprocess.
59 Användningen av elektricitet för att driva denna anordning utgör följaktligen en användning av elektricitet för en mineralogisk process, i den mening som avses i artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96, vilket innebär att användningen av sådan elektricitet inte är föremål för beskattning i enlighet med detta direktiv.
60 Mot bakgrund av dessa överväganden ska den fråga som ställts besvaras enligt följande. Artikel 2.4 b femte strecksatsen i direktiv 2003/96 ska tolkas så, att användning av elektricitet för att driva maskiner som används för att bearbeta kalksten som utvunnits från ett stenbrott, genom att krossa och mala stenen i flera steg för att erhålla fin- och grovkornigt kalkfyllmedel, inte utgör en användning av elektricitet för mineralogiska processer. Däremot utgör användning av elektricitet för att driva maskiner som används för att erhålla finkornigt kalkfyllmedel med modifierad yta en användning av elektricitet för sådana processer.
Rättegångskostnader
61 Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i det nationella målet utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den hänskjutande domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.
Mot denna bakgrund beslutar domstolen (sjunde avdelningen) följande:
Artikel 2.4 b femte strecksatsen i rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet
ska tolkas så,
att användning av elektricitet för att driva maskiner som används för att bearbeta kalksten som utvunnits från ett stenbrott, genom att krossa och mala stenen i flera steg för att erhålla fin- och grovkornigt kalkfyllmedel, inte utgör en användning av elektricitet för mineralogiska processer. Däremot utgör användning av elektricitet för att driva maskiner som används för att erhålla finkornigt kalkfyllmedel med modifierad yta en användning av elektricitet för sådana processer.
Underskrifter