JULIANE KOKOTT
FŐTANÁCSNOK INDÍTVÁNYA
Az ismertetés napja: 2009. július 2.1(1)
C‑169/08. sz. ügy
Presidente del Consiglio dei Ministri
kontra
Regione autonoma della Sardegna
(A Corte costituzionale [Olaszország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
„Szolgáltatásnyújtás szabadsága (EK 49. cikk) – Állami támogatások (EK 87. cikk) – Adójogszabályok – Szardínia tartomány – A légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő regionális adó – Kizárólag a tartományon kívüli adóilletőségű személyek megadóztatása – Környezetvédelem – A közegészség védelme – Az adórendszer koherenciája – Szigeti régiók”
I – Bevezetés
1. A szóban forgó ügy az első, amelyben a Corte costituzionale (alkotmánybíróság, Olaszország)(2) az EK 234. cikk alapján előzetes döntéshozatal iránti kérelemmel fordul a Bírósághoz.
2. Az alapeljárás – egy közvetlenül benyújtott kereset alapján folytatott alkotmányossági vizsgálat – tárgya Szardínia tartomány(3) egyik regionális adója, amelyet ott 2006‑tól 2008‑ig minden évben június 1. és szeptember 30. között a magánrepülők és kedvtelési célú vízi járművek meghatározott leszállására, illetve kikötésére vetettek ki. Mindazonáltal az adókötelezettség csak azokra a személyekre vonatkozott, akik nem szardíniai adóilletőségűek; az adót nem vetették ki többek között azon hajók kikötéseire sem, melyek hajóhelye egész évben Szardínián van.
3. A Corte costituzionale kételkedik a szardíniai adójogszabálynak a közösségi joggal, pontosabban a szolgáltatásnyújtás szabadságával (EK 49. cikk) és az állami támogatások tilalmával (EK 87. cikk) való összeegyeztethetőségében. Az adó közösségi joggal való összeegyeztethetetlensége a Corte costituzionale előtt folyamatban lévő alkotmányossági vizsgálat során is jelentőséggel bír, mivel az olasz alkotmányjog szerint a közösségi jog része az annak során alkalmazandó vizsgálati követelménynek.
II – Jogi háttér
A – A közösségi jog
4. A jelen ügy közösségi jogi hátterét egyrészt az EK‑Szerződés szolgáltatásnyújtás szabadságáról szóló rendelkezései, másrészt pedig az állami támogatásokról szóló rendelkezései jelentik.
5. A szolgáltatásnyújtás szabadságának elvét az EK 49. cikk első bekezdése fekteti le:
„Az alábbiakban megállapított rendelkezéseknek megfelelően tilos a Közösségen belüli szolgáltatásnyújtás szabadságára vonatkozó minden korlátozás a tagállamok olyan állampolgárai tekintetében, akik a Közösségnek nem abban a tagállamában letelepedettek, mint a szolgáltatást igénybe vevő személy.”
6. Ezen felül az EK 50. cikk első bekezdése az alábbi fogalommeghatározást tartalmazza:
„E szerződés alkalmazásában »szolgáltatás« a rendszerint díjazás ellenében nyújtott szolgáltatás, ha nem tartozik az áruk, a tőke és a személyek szabad mozgására vonatkozó rendelkezések hatálya alá.”
7. Az EK‑Szerződés állami támogatásoknak szentelt szakaszát az EK 87. cikk (1) bekezdése vezeti be. Ez a következőképpen szól:
„Ha e szerződés másként nem rendelkezik, a közös piaccal összeegyeztethetetlen a tagállamok által vagy állami forrásból bármilyen formában nyújtott olyan támogatás, amely bizonyos vállalkozásoknak vagy bizonyos áruk termelésének előnyben részesítése által torzítja a versenyt, vagy azzal fenyeget, amennyiben ez érinti a tagállamok közötti kereskedelmet.”
8. Kiegészítésképpen utalni kell az EK 88. cikk (3) bekezdésére:
„A Bizottságot az észrevételei megtételéhez szükséges időben tájékoztatni kell minden támogatás nyújtására és módosítására irányuló szándékról. Ha a Bizottság úgy ítéli meg, hogy ez a szándék a 87. cikk értelmében nem egyeztethető össze a közös piaccal, haladéktalanul megindítja a (2) bekezdés szerinti eljárást. Amíg ebben az eljárásban végső határozat nem születik, az érintett tagállam a tervezett intézkedéseket nem hajthatja végre.”
B – A nemzeti szabályozás
9. A nemzeti szabályozásban az olasz alkotmány vonatkozó rendelkezései mellett egyrészt az állami jogalkotás egyes rendelkezései, másrészt a Szardínia tartomány által hozott egyes rendelkezések bírnak jelentőséggel.
1. Az olasz alkotmány
10. Az olasz alkotmány 117. cikkének első bekezdése kimondja:
„A törvényhozói hatalmat az állam és a tartományok gyakorolják az alkotmány, valamint a közösségi jogrendből és a nemzetközi kötelezettségekből eredő korlátozások tiszteletben tartása mellett.”
2. Olaszország nemzeti jogalkotása
11. Az olasz Codice della navigazione(4) 743. cikkének első bekezdése a következőképpen határozza meg a légi jármű fogalmát:
„Légi jármű valamennyi olyan gép, amelynek rendeltetése személyek vagy tárgyak légi úton történő szállítása.”
12. A 2005. július 18‑i 171. sz. decreto legislativóval(5) megállapított Codice della nautica da diporto(6) 1. cikkének (2) bekezdése a következőképpen határozza meg a kedvtelési célú hajózás fogalmát:
„A jelen törvénykönyv alkalmazásában kedvtelési célú hajózás a sport vagy kedvtelés céljából, haszonszerzési cél nélkül végrehajtott hajózás a tengeren vagy belső vizeken.”
13. A Codice della nautica da diporto 2. cikkének (1) bekezdése a kedvtelési célú vízi járművek kereskedelmi használatával foglalkozik, és azt az alábbiak szerint határozza meg:
„(1) A kedvtelési célú vízi járművet kereskedelmi célokra használják, amennyiben:
a) bérleti szerződés tárgyát képezi;
b) a kedvtelési célú hajózás hivatásos oktatására használják;
c) búvár‑ vagy búvár‑oktatóközpontok által sport vagy kedvtelési célú víz alatti merüléseket végrehajtó búvárok támaszpontjaként használják.
[...]”
3. Szardínia tartomány regionális jogalkotása
14. A 2006. május 11‑i 4. sz. tartományi törvény(7) (a továbbiakban: 4/2006. sz. tartományi törvény) 2007‑ben módosított változata(8) a következő 4. cikket tartalmazza:
„(A légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő tartományi adó)
(1) 2006‑tól kezdődően bevezetésre kerül a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő tartományi adó.
(2) Az adó tárgya:
a) a Codice della navigazione (hajózási törvénykönyv) 743. és ezt követő cikkei szerinti, a tartomány területén elhelyezkedő repülőtereken az általános célú légi forgalomba tartozó, nem menetrendszerű személyszállításra szolgáló légi járművek leszállása a június 1‑jétől szeptember 30‑ig terjedő időszakban.
b) a 2005. július 18‑i 171. sz. decreto legislativo (törvényerejű rendelet) (Codice della nautica di diporto; kedvtelési célú hajózás törvénykönyve) szerinti, vagy kedvtelési célból használt, 14 méternél hosszabb vízi járművek kikötése – a hosszat az EN/ISO/DIS 8666 harmonizált szabvány alapján mérve, a hivatkozott decreto legislativo 3. cikkének b) pontja értelmében – a tartomány területén elhelyezkedő kikötőkben, kikötésre kijelölt helyeken és horgonyzóhelyeken, valamint a Szardínia partja melletti parti vizeken található felszerelt horgonyzóhelyeken június 1‑jétől szeptember 30‑ig terjedő időszakban.
(3) Az adó alanya a tartomány területén kívüli adóilletőséggel rendelkező természetes vagy jogi személy, aki [...] a légi jármű üzembentartója, illetve aki [...] a kedvtelési célú vízi jármű üzembentartója.
(4) A (2) bekezdés a) pontja szerinti adó valamennyi leszállás után, míg a (2) bekezdés b) pontja szerinti adó évenként kerül felszámításra.
(5) Az adót a következő összegekben szabják ki:
a) 150 euró azon légi járművekre, amelyek négy személyig alkalmasak személyszállításra,
b) 400 euró azon légi járművekre, amelyek öttől tizenkét személyig alkalmasak személyszállításra,
c) 1 000 euró azon légi járművekre, amelyek több mint tizenkét személy szállítására alkalmasak,
d) 1 000 euró azokra a vízi járművekre, amelyeknek a hossza a 14‑től 15,99 méterig terjed,
e) 2 000 euró azokra a vízi járművekre, amelyeknek a hossza a 16‑tól 19,99 méterig terjed,
f) 3 000 euró azokra a vízi járművekre, amelyeknek a hossza a 20‑tól 23,99 méterig terjed,
g) 5 000 euró azokra a hajókra, amelyeknek a hossza a 24‑től 29,99 méterig terjed,
h) 10 000 euró azokra a hajókra, amelyeknek a hossza a 30‑tól 60 méterig terjed,
i) 15 000 euró azokra a hajókra, amelyeknek a hossza meghaladja a 60 métert.
A segédmotoros vitorlásokra és a motoros vitorlásokra az adó 50 százalékkal csökken.
(6) Adómentességet élveznek:
a) a sport jellegű versenyeken, történelmi vagy azonos típusú hajók találkozóin, valamint (akár nem verseny jellegű) vitorláseseményeken történő részvétel céljából kikötő vízi járművek, amely eseményeket a szervezők előzetesen bejelentik a tengerészeti hatóságnak; […]
b) azok a kedvtelési célú vízi járművek, amelyek egész évben a tartomány kikötőiben tartózkodnak;
c) a műszaki okból történő kikötés, az ehhez szükséges időtartamra korlátozva.
[…]
(7) Az adó esedékessége:
a) a (2) bekezdés a) pontja szerinti légi járművek leszállásakor,
b) a kedvtelési célú vízi járműnek a kikötőbe, kikötésre kijelölt helyekre és horgonyzóhelyekre, valamint a Szardínia partja melletti felszerelt horgonyzóhelyekre történt érkezésétől számított 24 órán belül;
a […] megállapítandó eljárás szerint.
[…]”
15. Rá kell továbbá mutatni arra, hogy a fent idézett tartományi jogszabályok 2008. évi módosítása nyomán azokat a személyeket is bevonták az adóalanyok körébe, akik Szardínián rendelkeznek adóilletőséggel; majd 2009‑ben a vitatott adójogszabályokat teljes egészében hatályon kívül helyezték.(9) Jelen eljárásban azonban egyedül a regionális adó korábbi, 2007. évi változatát kell vizsgálni.
III – Az alapeljárás
16. A Corte costituzionale előtt egy közvetlenül benyújtott kereset alapján folytatott alkotmányossági vizsgálat van folyamatban, amelyet az olasz miniszterelnök (a minisztertanács elnöke, Presidente del Consiglio dei ministri) Szardínia tartomány által hozott több jogszabály ellen indított(10) azzal a céllal, hogy az olasz alkotmánnyal való összeegyeztethetőségüket felülvizsgáltassa. Ezen jogszabályok között található a 4/2006. sz. tartományi törvény 4. cikkének 2007‑ben módosított változata is.
17. Az alapeljárásban az olasz miniszterelnök arra hivatkozik, hogy az utóbbi rendelkezés sérti azokat a közösségi jogi kötelezettségeket, amelyekhez az olasz alkotmány 117. cikkének (1) bekezdése értelmében az olasz jogalkotás kötve van. Elsőként az EK 49. cikk megsértését, másodsorban az EK 3. cikk (1) bekezdésének g) pontjával és az EK 10. cikkel összefüggésben értelmezett EK 81. cikk megsértését, harmadsorban pedig az EK 87. cikk megsértését kifogásolják.
18. A Corte costituzionale az eljárás jelenlegi pontján az EK 49. cikk és az EK 87. cikk megsértésének vizsgálatára korlátozza az eljárását. Az EK 3. cikk (1) bekezdésének g) pontjával és az EK 10. cikkel összefüggésben értelmezett EK 81. cikk megsértésére vonatkozó hivatkozással kapcsolatban döntését az eljárás további menetétől kívánja függővé tenni. Emiatt az utóbbi rendelkezéseket a jelen előzetes döntéshozatali eljárásban nem tette kifejezetten az előzetes döntéshozatalra utaló határozata tárgyává.
IV – Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem és a Bíróság előtti eljárás
19. A Corte costituzionale a 2008. február 13‑án kelt 103/2008. sz.,(11) a Bírósághoz 2008. április 21‑én érkezett határozatával az előtte folyamatban lévő alkotmányossági vizsgálat iránti eljárást felfüggesztette, és előzetes döntéshozatal céljából az alábbi négy kérdést terjesztette a Bíróság elé:
a) Az EK‑Szerződés 49. cikkét úgy kell‑e értelmezni, hogy azzal ellentétes az olyan rendelkezés, mint Szardínia tartomány 2007. május 29‑i 2. sz. törvénye (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale della Regione – Legge finanziaria 2007; A tartomány éves és több éves költségvetésének elkészítésére vonatkozó rendelkezések – Költségvetési törvény 2007) 3. cikkének (3) bekezdése által módosított 2006. május 11‑i 4. sz. törvényének (Disposizioni varie in materia di entrate, riqualificazione della spesa, politiche sociali e sviluppo; Különféle rendelkezések a bevételek, a kiadások újraminősítése, a szociális és fejlesztési politikák vonatkozásában) 4. cikke, amelynek értelmében a légi járművek turisztikai célú leszállását terhelő adó kizárólag a nem szardíniai adóilletőségű, az „általános célú üzleti repülési” tevékenység folytatása során általuk személyszállításra használt légi járműveket üzemeltető vállalkozásokra vonatkozik?
b) Szardínia tartomány 2007. évi 2. sz. törvénye 3. cikkének (3) bekezdése által módosított 2006. évi 4. sz. törvényének 4. cikke, mivel előírja, hogy a légi járművek turisztikai célú leszállását terhelő tartományi adó kizárólag a nem szardíniai adóilletőségű, az „általános célú üzleti repülési” tevékenység folytatása során általuk személyszállításra használt légi járműveket üzemeltető vállalkozásokra vonatkozik, az EK‑Szerződés 87. cikke értelmében állami támogatásnak minősül‑e azon vállalkozások javára, amelyek ugyanezt a tevékenységet szardíniai adóilletőséggel folytatják?
c) Az EK‑Szerződés 49. cikkét úgy kell‑e értelmezni, hogy ezzel ellentétes az olyan rendelkezés, mint Szardínia tartomány 2007. évi 2. sz. törvénye 3. cikkének (3) bekezdése által módosított 2006. évi 4. sz. törvényének 4. cikke, amelynek értelmében a vízi járművek turisztikai célú kikötését terhelő adó kizárólag a nem szardíniai adóilletőségű, kedvtelési célú vízi járműveket üzembentartó vállalkozásokra vonatkozik, amelyek vállalkozói tevékenysége e vízi járművek harmadik személyek számára történő rendelkezésre bocsátásából áll?
d) Szardínia tartomány 2007. évi 2. sz. törvénye 3. cikkének (3) bekezdése által módosított 2006. évi 4. sz. törvényének 4. cikke, mivel előírja, hogy a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú kikötését terhelő tartományi adó kizárólag a nem szardíniai adóilletőségű azon vállalkozásokra vonatkozik, amelyek vállalkozói tevékenysége e vízi járművek harmadik személyek számára történő rendelkezésre bocsátásából áll, az EK‑Szerződés 87. cikke értelmében állami támogatásnak minősül‑e azon vállalkozások javára, amelyek ugyanezt a tevékenységet szardíniai adóilletőséggel folytatják?
20. A Bíróság előtti eljárásban Szardínia tartomány, a holland kormány és az Európai Közösségek Bizottsága terjesztett elő írásbeli észrevételeket. A Bíróság nem tartott tárgyalást, miután Szardínia tartomány az eredeti kérelmével ellentétben a részvételét lemondta, a többi fél pedig nem kérte szóbeli meghallgatását.
V – Értékelés
A – Bevezető megjegyzések
21. A jelen előzetes döntéshozatal iránti kérelem fordulópontot jelent a Corte costituzionale ítélkezési gyakorlatában. Miután a Corte costituzionale eddig tagadta, hogy saját maga az EK 234. cikk értelmében vett bíróságnak minősülne,(12) most azon nemzeti alkotmánybíróságok körét bővíti, amelyek aktív együttműködő kapcsolatban állnak a Bírósággal.(13)
22. A jelen ügy különösen szemléletesen világít rá arra, hogy a nemzeti alkotmánybíróságok előtti eljárásokban is merülhetnek fel olyan közösségi jogi kérdések, amelyek az érintett alkotmányjogi kérdés eldöntésében mérvadók. Az olasz alkotmány a 117. cikkének (1) bekezdésében kifejezetten arra kötelezi a törvényhozó hatalmat, hogy legyen figyelemmel a közösségi jogból eredő kötelezettségekre. Így lesz a közösségi jog, miként azt az alkotmánybíróság előadja,(14) „az alkotmányossági mérce kiegészítő eleme” a közvetlenül benyújtott keresetek alapján folytatott alkotmányossági vizsgálatok során, és így „konkretizálja” az alkotmány által előírt követelményeket a jogalkotás számára.
23. A közösségi jog ilyen kifejezett inkorporáció hiányában is jelentős lehet az alkotmányjogi viták eldöntése során, például akkor, ha egy alkotmánybírósági eljárás arra irányul, hogy valamely közösségi jogi aktus milyen hatállyal rendelkezik, vagy hogy az a nemzeti jogalkotónak milyen, az alkotmánybíróság által vizsgálandó mozgásteret biztosít.
24. Végül jelen esetben is az államon belüli jogalkotók ugyanezen mozgástere áll az érdeklődés középpontjában: a Corte costituzionalénak azt kell tisztáznia, hogy Szardínia tartomány a vitatott tartományi adó bevezetésekor túllépte‑e a közösségi jog erejénél fogva őt megillető jogalkotási mozgásteret. Azt kell eldönteni, hogy az olyan jogszabály, mint a szardíniai, amely alapján valamely adót kizárólag a nem helyi illetőségű személyek légi járműveinek és kedvtelési célú vízi járműveinek meghatározott leszállásaira, illetve kikötéseire vetnek ki, összhangban van‑e a szolgáltatásnyújtás szabadságára és az állami támogatásokra vonatkozó jogszabályokkal.
25. Ezek a kérdések a vitatott tartományi adó 2009‑es teljes eltörlésével nem váltak szükségszerűen tárgytalanná. Múltbeli időszakokra vonatkozóan továbbra is fennállhat ugyanis az az érdek, hogy valamely korábban érvényben lévő jogi helyzet közösségi joggal való összeegyeztethetősége tisztázódjon. Nem utolsósorban azért, mivel jelentősége lehet az egyes adóalanyok és Szardínia tartomány adóhatósága között esetlegesen folyamatban lévő jogviták kimenetele szempontjából.
B – A szolgáltatásnyújtás szabadságáról szóló kérdések (az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első és harmadik kérdés)
26. A Corte costituzionale első és harmadik kérdésével lényegében arra vár választ, hogy ellentétes‑e a szolgáltatásnyújtás szabadságával (EK 49. cikk) valamely autonóm tartomány által hozott olyan jogszabály, amely szerint a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállásait, kikötéseit terhelő adót kizárólag a tartományon kívüli adóilletőségű vállalkozásokra vetik ki, a tartományon belüli adóilletőségű vállalkozásokra viszont nem.
1. Az érintett szolgáltatások meghatározása
27. A szolgáltatásnyújtásra vonatkozó közösségi rendelkezések csak annyiban szolgálhatnak mércéül olyan adójogszabály esetén, mint a szardíniai, amennyiben azok az EK‑Szerződés értelmében vett szolgáltatásokra vonatkoznak.
28. A szolgáltatás fogalmát az EK 50. cikk első bekezdése határozza meg.(15) Eszerint olyan szolgáltatásokról van szó, amelyeket rendszerint díjazás ellenében nyújtanak,(16) ha nem tartoznak az áruk, a tőke és a személyek szabad mozgására vonatkozó rendelkezések hatálya alá.
29. Annak eldöntéséhez, hogy jelen ügyben ilyen szolgáltatások érintettek‑e, és ha igen, mennyiben, különbséget kell tenni a légi járművek leszállása és a kedvtelési célú vízi járművek kikötése között, melyek után az adott regionális adót kivetik.
a) A légi járművek leszállása és a szolgáltatásnyújtás szabadságához való viszonya
30. Ami a légi járműveket illeti, a szardíniai regionális adót csak az általános célú légi forgalomba tartozó, nem menetrendszerű személyszállításra szolgáló légi járművek leszállásai után vetették ki (a 4/2006. sz. tartományi törvény 4. cikke (2) bekezdésének a) pontja).
31. A kérdést előterjesztő bíróság előadása szerint(17) az adókötelezettségnek az általános célú légi forgalomra és a nem menetrendszerű személyszállításra való ezen korlátozásából az következik, hogy a szardíniai adójogszabály különösen azon üzleti célú légi járművek leszállásaira vonatkozik, amelyek ingyenes szállítási szolgáltatást nyújtanak, és céljuk az érintett vállalkozás saját üzleti tevékenységének elősegítése. Ezenkívül csak azokra a repülésekre vonatkozik, amelyek az utazóközönség számára általában nem hozzáférhetők.(18)
32. Általánosan fogalmazva, a szardíniai regionális adó így a magánrepülőgépek leszállásaira vonatkozik („magánrepülőgépek” és „vállalati repülőgépek”). Az ilyen repülőgépekkel nyújtott szállítási szolgáltatások rendszerint nem tekinthetők a közösségi jog értelmében vett szolgáltatásoknak, mivel ezekért a használó nem fizet a repülőgép üzembentartójának. Sőt, a legtöbb esetben a repülőgép használója és üzembentartója azonos.
33. A légi fuvarozók és utazásszervezők azon klasszikus tevékenysége, hogy a személyeket iparszerűen és díjazás ellenében Szardíniára és onnan elszállítsák, és így szolgáltatásokat nyújtsanak, látszólag nem tartozik a regionális adó hatálya alá; erre utal az adókötelezettség magánszállításra, azaz az utazóközönség számára nem hozzáférhető szállításra való korlátozása.
34. Egyedül azon körülmény alapján azonban, hogy jelen esetben a tulajdonképpeni légi szállítási szolgáltatás nem minősül a közösségi jog értelmében vett szolgáltatásnyújtásnak, nem szabad kizárni, hogy egy adójogszabály, mint amilyen a szardíniai, egyáltalán semmilyen összefüggésben nincs a szolgáltatásnyújtás szabadságával.
35. Először is emlékeztetni kell ugyanis arra, hogy az EK 49. cikk és az EK 50. cikk nem csak a szolgáltatásnyújtás aktív szabadságát biztosítja; az állandó ítélkezési gyakorlatból kitűnik, hogy a szolgáltatásnyújtás szabadsága magában foglalja a szolgáltatást igénybevevők azon szabadságát, hogy egy másik tagállamba utazzanak a szolgáltatás igénybevétele érdekében.(19) Azonban a szolgáltatásnyújtás ezen passzív szabadsága rendszerint akkor jön szóba, ha egy külföldi illetőségű repülőgép‑üzembentartó a repülőgépével szardíniai repülőtéren vagy leszállóhelyen leszáll. Ott ugyanis szokásos esetben számos szolgáltatást igénybe vesz a felszálló‑ és leszállópálya használata mellett, ilyen például a gépvezetési szolgáltatás, a repülőgép megtankolása és ellátása, valamint az esetleges karbantartási munkák.
36. Másrészt azok a személyek is, akiket a magánrepülőgépek vagy vállalati repülőgépek fedélzetén külföldről Szardíniára szállítanak, általában azért utaznak oda, hogy szolgáltatásokat nyújtsanak, vagy ezeket igénybe vegyék. Ez nemcsak az üzleti úton lévőkre vonatkozik, hanem a turistákra is.(20) Az adójogszabály hivatalos címére pillantva („[…] turisztikai célú leszállását, kikötését terhelő tartományi adó”), az azt mutatja, hogy nem utolsósorban azokra a magánrepülőgépekre vonatkozik, amelyek turistákat szállítanak Szardíniára.
37. Még ha tehát a személyeknek a külföldi üzembentartó regionális adó hatálya alá tartozó magánrepülőgépének fedélzetén történő szállítása önmagában nem is minősül az EK 49. cikk és EK 50. cikk szerinti szolgáltatásnyújtásnak, ezen repülőgépek leszállása szükséges feltétele a helyszín szolgáltatásainak akár a repülőgép üzembentartója, akár a szállított személyek általi nyújtásához vagy igénybevételéhez. Következésképpen az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, ebben a tekintetben a szolgáltatásnyújtás szabadságának nem elhanyagolható vonatkozásait érinti.(21)
b) Kedvtelési célú vízi járművek kikötése és a szolgáltatásnyújtás szabadságához való viszonyuk
38. Ami a tengeri forgalmat illeti, a szardíniai regionális adót a kedvtelési célú vízi járművek és a jachtok kikötése esetén vetik ki, amennyiben ezen hajók hossza meghaladja a 14 métert (a 4/2006. sz. tartományi törvény 4. cikke (2) bekezdésének b) pontja). Amint arra a kérdést előterjesztő bíróság is utal, ez az adó vállalkozásokra is vonatkozik, különösen azokra, amelyek tevékenysége a kedvtelési célú vízi járművek és a jachtok harmadik személyek részére való átengedéséből áll.
39. Így például egy hajókölcsönző harmadik személyek részére kedvtelési célú vízi járműveket adhat bérbe, egy motorcsónak‑iskola vagy egy búváriskola pedig az általa üzemben tartott hajókon díjazás ellenében tanfolyamokat tarthat.(22) Nem igényel további magyarázatot, hogy az ilyen tevékenységek esetében az EK 49. cikk és az EK 50. cikk (1) bekezdése szerinti szolgáltatásokról van szó.(23)
40. A szolgáltatásnyújtás szabadságának alkalmazhatósága természetesen csak akkor áll fenn, ha külföldön letelepedett vállalkozás nyújt ilyen szolgáltatást Szardínián. Ennek határon átnyúló jelleggel kell tehát rendelkeznie.(24) A tisztán államon belüli tényállásra a szolgáltatásnyújtás szabadsága nem alkalmazható.(25)
41. Jelen ügyben a 4/2006. sz. tartományi törvény 4. cikkének (3) bekezdése szerinti vitatott regionális adó csak a Szardínia tartomány területén kívüli adóilletőséggel rendelkező vízijármű‑üzembentartókat terheli. Még ha ezt a szabályozást elsősorban a más olasz tartományokban székhellyel rendelkező vízijármű‑üzembentartókra kellene érteni, mindenképpen vonatkozik a más tagállamokban székhellyel rendelkező vízijármű‑üzembentartókra is, mint például a közelben fekvő francia szigeten, Korzikán székhellyel rendelkezőkre.(26)
42. Ha például valamely Korzikán letelepedett vállalkozás kedvtelési célú vízi járműveket magánszemélyek részére bérbe ad, és ezért szardíniai kikötőkben akar kikötni, vagy Szardínia partmenti vizein lehorgonyozni, szolgáltatása eredményének legalább egy része nem Korzikán, hanem Szardínián keletkezik, ezáltal a szolgáltatás határon átnyúló jellegűvé válik.(27)
43. Még világosabb a határon átnyúló jelleg, ha valamely Korzikán letelepedett utazásszervező a hajóival onnan Szardíniára kirándulásokat szervez, vagy egy Korzikán letelepedett búvár‑ vagy motorcsónak‑iskola hajóin tanfolyamokat kínál, melyek folyamán szardíniai kikötőkben való kikötést vagy a tartomány partmenti vizein való lehorgonyzást is terveznek.(28)
44. Ebben az összefüggésben lényegtelen, hogy a vállalkozás ügyfelei melyik tagállamból származnak. Az EK 49. cikk ugyanis már akkor is alkalmazható, ha a szolgáltató a székhelyétől eltérő tagállamban nyújt szolgáltatást, mégpedig függetlenül e szolgáltatások címzettjeinek letelepedési helyétől.(29)
45. Csak a teljesség kedvéért meg kell még említeni, hogy a nem helyi illetőségűek által üzemben tartott hajók, ha Szardínián kikötnek, igénybe veszik az ottani kikötői berendezéseket is,(30) és hogy az ezeken a hajókon szállított személyek a szardíniai kikötést adott esetben turisztikai célú tartózkodásukhoz is használhatják. Ennek során szintén szolgáltatások igénybevételére kerül sor, ahogy azt korábban már említettem.(31)
46. Miként ezek a példák mind mutatják, az olyan adójogszabály tehát, mint a szardíniai, annyiban is érinti a szolgáltatásnyújtás szabadságát, amennyiben a kedvtelési célú vízi járművek és a jachtok Szardínián való kikötésére vonatkozik.(32)
2. A szolgáltatásnyújtás szabadságának korlátozása
47. Az a körülmény, hogy valamely adójogszabály a szardíniaihoz hasonlóan az adóilletőség alapján különbözteti meg az adóalanyokat, első ránézésre arra késztet, hogy megvizsgáljuk a szolgáltatásnyújtás szabadságával való összeegyeztethetőségét az állampolgárság alapján történő közvetett hátrányos megkülönböztetés szemszögéből. Az ilyen hátrányos megkülönböztetés természetesen azt feltételezné, hogy a vitatott adójogszabály inkább más tagállamok állampolgárait érintheti, mint az adott tagállam állampolgárait.(33) A jelen ügyben azonban semmi esetre sem biztos az, hogy az adóalanyok köre túlnyomóan másik tagállamok állampolgáraiból áll. Számításba kell venni ugyanis, hogy azon nem helyi illetőségűek között, akik a repülőgépeikkel vagy a hajóikkal Szardínián leszállnak, illetve kikötnek, számos olyan természetes és jogi személy is lehet, akik mindössze Olaszország másik tartományában rendelkeznek adóilletőséggel; az esetek többségében emiatt olasz állampolgárokról van szó. E körülmények között az állampolgárság alapján történő közvetett hátrányos megkülönböztetés fennállása a jelen ügyben kevéssé kézenfekvő tűnik.(34)
48. Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint azonban a szolgáltatásnyújtás szabadságának elve nemcsak a hátrányos megkülönböztetés tilalmát fogalja magában, hanem a korlátozás tilalmát is. Ennek megfelelően az EK 49. cikk nemcsak a szolgáltatóval szemben az állampolgársága alapján alkalmazott minden hátrányos megkülönböztetés eltörlését követeli meg, hanem ugyanúgy megköveteli valamennyi korlátozás megszüntetését – akkor is, ha azok különbségtétel nélkül vonatkoznak a hazai és az egyéb tagállamokból származó szolgáltatókra –, amennyiben azok alkalmasak arra, hogy akadályozzák, zavarják, vagy kevésbé vonzóvá tegyék egy olyan másik tagállamban letelepedett szolgáltató tevékenységeit, ahol az jogszerűen nyújt hasonló szolgáltatásokat.(35)
49. A szolgáltatásnyújtás szabadságát korlátozó nemzeti adóügyi intézkedés is tiltott lehet az EK 49. cikk értelmében, függetlenül attól, hogy maga az állam vagy a helyi önkormányzat alkalmazza‑e azt.(36)
50. Az adókat és járulékokat nem lehet egyedül amiatt a szolgáltatások szabadsága korlátozásának tekinteni, hogy a szolgáltatások nyújtását általában költségesebbé teszik.(37) Ebben a tekintetben már a Bíróság is tisztázta, hogy nem tartoznak az EK‑Szerződés 49. cikkének hatálya alá azon intézkedések, amelyeknek egyedüli hatása, hogy a szóban forgó szolgáltatások nyújtását illetően többletköltséget eredményeznek, és ugyanolyan módon érintik a tagállamok közötti, mint a tagállamon belüli szolgáltatásnyújtást.(38)
51. A jelen ügyben azonban éppen nem erről van szó.
52. Egy olyan regionális adó, mint a szardíniai, amelyet csak a nem helyi illetőségű személyekre vetnek ki, a magánrepülőgépek és a kedvtelési célú vízi járművek üzemeltetőjének többletköltséget jelent, amely a szardíniai adóilletőséggel rendelkező versenytársakat nem érinti. A nem helyi illetőségű személyeknek tehát jelentősen költségesebb a magánrepülőgépekkel és a kedvtelési célú vízi járművekkel Szardínián leszállni, illetve kikötni, mint a helyi illetőségű személyeknek. Ugyanezen okból a kedvtelési célú vízi járművek harmadik személyek számára történő rendelkezésre bocsátása nem helyi illetőségű személyeknek drágább, és ezáltal nehezebb lesz, mint a helyi illetőségű személyeknek. Így végül a turistáknak is kevésbé vonzó lesz egy Szardínián kívül bérelt hajóval Szardínia partmenti vizein vagy a szardíniai kikötőkben kikötni.
53. Az olyan adójogszabály tehát, mint a szardíniai, az ilyen repülésekkel és hajóutakkal összefüggő szolgáltatások nyújtása és igénybevétele esetén eltérő hatással jár annak megfelelően, hogy a repülőgép, illetve a kedvtelési célú vízi jármű üzembentartójának adóilletősége Szardínia tartományban van, vagy Szardínián kívül.(39)
54. Közösségi jogi szempontból egy ilyen jogszabályt nem lehet kifogásolni, amíg csak a Szardínia és Olaszország más tartományai közötti belső szolgáltatásnyújtást érinti, mivel a közösségi jog nem alkalmazható ilyen tisztán belső helyzetekre, ahogy korábban erre már kitértem.(40)
55. Ha azonban valamely olyan adójogszabály, mint a szardíniai, hatással van a határon átnyúló szolgáltatásnyújtásra – például a Szardínia és a francia sziget, Korzika közötti szolgáltatásnyújtásra –, akkor a tagállamok közötti szolgáltatásnyújtást nehezebbé teszi a tisztán valamely tagállamon belüli, jelen esetben a Szardínia tartományon belüli szolgáltatásnyújtásnál.(41)
56. Lehet, hogy az ilyen adójogi egyenlőtlen bánásmód nem vezet állampolgárság alapján történő hátrányos megkülönböztetéshez,(42) mégis akadályozza az EK 49. cikkben szavatolt szolgáltatásnyújtás szabadságát,(43) és következésképpen a szolgáltatásnyújtás szabadsága korlátozásának kell tekinteni.
3. A szardíniaihoz hasonló adójogszabály igazolásáról
57. Vizsgálandó továbbá, hogy a szolgáltatásnyújtás szabadságának fent megállapított korlátozása igazolható‑e, miként azt Szardínia tartomány nyomatékosan állítja.
58. Közösségi harmonizációs intézkedések hiányában az EK 55. cikkel összefüggésben értelmezett EK 46. cikk (1) bekezdésében szereplő okokkal vagy nyomós közérdekkel indokolt nemzeti szabályozások korlátozhatják a szolgáltatásnyújtás szabadságát.(44)
59. Jelen ügyben Szardínia tartomány lényegében két igazoló okra hivatkozik: a környezetvédelemre és a közegészség védelmére.
60. Annak vizsgálata, hogy a vitatott adójogszabályok elfogadása során ezeket és nem más célokat követtek,(45) nem a Bíróság, hanem a kérdést előterjesztő bíróság feladata. A következőkben feltételezem, hogy ténylegesen a környezet és a közegészség védelme voltak a tartományi jogalkotó döntő indítóokai.
a) A környezetvédelem
61. Ahogy a Közösség elkötelezett az iránt, hogy politikáinak és intézkedéseinek meghatározása és végrehajtása során a környezetvédelmi követelményeket érvényre juttassa (lásd különösen az EK 2. és az EK 6. cikket(46)), a tagállamok számára is megengedi, hogy környezetpolitikai célokat kövessenek. Az állandó ítélkezési gyakorlatban ezért a környezetvédelmet nyomós közérdekként ismerik el, mely alapján az EK‑Szerződésben biztosított alapszabadságok tagállamok általi korlátozása igazolható.(47)
i) Az adójogszabály környezetpolitikai célkitűzése
62. Szardínia tartomány előadja, hogy az itt vitatott adójogszabály környezetpolitikai okokból született, és hogy azt a területi önkormányzatnak a környezet‑ és tájvédelem, valamint a kulturális javak védelmének területén tett általános erőfeszítéseivel összefüggésben kell vizsgálni.
63. A tartomány tájékoztatása szerint az évente számtalan, turisztikai céllal kikötő és leszálló kedvtelési célú vízi jármű, illetve repülőgép nem csekély mértékű környezetterhelést eredményez. Mindenekelőtt a szardíniai tengerpart van ennek a terhelésnek kitéve, ahol az ottani idegenforgalom nagy része koncentrálódik.
64. A tartomány állítása szerint a vitatott adó, amelyet a magánrepülők és kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállására, illetve kikötésére vetnek ki, olyan bevétel elérését szolgálja, amely lehetővé teszi számára, hogy a turizmus által károsított környezeti erőforrások, nem utolsósorban a különösen megterhelt partvidék védelme és helyreállítása érdekében hathatós intézkedéseket hozzon.
65. Miként a tartomány ezenfelül előadja, az adóval befolyásoló hatást kíván elérni: egyrészt, hogy összességében elérje a partvidék igénybevételének csökkentését, másrészt, hogy a turistaáradatot jobban elossza az év során, amire tekintettel az adót csak az idegenforgalmi főszezonban, június 1. és szeptember 30. között vetik ki, a turizmus által kevésbé érintett idényben azonban nem. Ilyen módon járul tartósan hozzá a tartomány idegenforgalmának fejlesztéséhez.
66. A tartomány hangsúlyozza továbbá, hogy a vitatott adójogszabály a „szennyező fizet” elvén alapul.
67. Ha valamely adójogszabályt ilyen megfontolások indokolnak, akkor annak kétségtelenül jogszerű környezetpolitikai célja van.
ii) Az adójogszabály konkrét felépítésének vizsgálata
68. Az, hogy az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, valóban összeegyeztethető‑e a szolgáltatásnyújtás szabadságának (EK 49. cikk) követelményeivel, a jogszabály konkrét szabályozásától függ. Valamely, a nyomós közérdek követelményeinek megfelelő jogszerű cél fennállásától függetlenül, az EK‑Szerződés által biztosított alapszabadság korlátozása ugyanis azt feltételezi, hogy a szóban forgó intézkedés alkalmas a kitűzött cél elérésére, és hogy nem haladja meg az e cél eléréséhez szükséges mértéket.(48)
69. A Bíróság ítélkezési gyakorlata szerint a nemzeti szabályozás csak akkor alkalmas az említett cél megvalósítására, ha azt valóban koherens és szisztematikus módon kívánja elérni.(49)
70. Az olyan jogszabály tekintetében, mint a szardíniai, problematikus, ha az az adóilletőség alapján tesz különbséget, és csak a nem helyi illetőségű személyeket veti a tartományi adó hatálya alá, a helyi illetőségű személyeket viszont nem.
71. Szardínia tartomány úgy véli, hogy az ilyen jogszabály megfelel a „szennyező fizet” elvének. A nem helyi illetőségű személyek anélkül használhatják a tartomány környezeti erőforrásait, hogy a fenntartáshoz és a visszaállításhoz pénzügyileg hozzájárulnának, így tehát potyautasként („free rider”) viselkednek.
72. Ebben az előadásban helytálló, hogy a „szennyező fizet” elv alapján, amely az EK 174. cikk (2) bekezdésében is kifejezésre jut, annak, aki valamely környezetszennyezésért felelős, fedeznie kell a szennyezés megszüntetésének költségeit.(50) Ugyanígy hozzájárulást kell fizetnie a védelemhez és a helyreállításhoz annak, aki valamely környezeti erőforrás elhasználásáért felelős. A „szennyező fizet” elve szempontjából nem kifogásolható, hogy az olyan jogszabály, mint a szardíniai, a magánrepülőgépek és kedvtelési célú vízi járművek üzemeltetőit környezetpolitikai okokból kivetett adóval sújtja azok tartományban történő minden leszállása, illetve kikötése alkalmával.
73. Mindazonáltal a „szennyező fizet” elvével indokolt jogszabály nem korlátozódhat arra, hogy csupán a nem helyi illetőségű magánrepülőgépek és kedvtelési célú vízi járművek üzembentartóit sújtja a környezeti adóval, ezzel szemben a helyi illetőségűeket nem. Míg ugyanis a környezetterhelés forrásai a Szardínián leszálló, illetve kikötő magánrepülőgépek és kedvtelési célú vízi járművek, addig a környezetszennyezés ezen repülőgépek és vízi járművek származásától függetlenül fennáll, és különösen nem áll összefüggésben az üzembentartó adóilletőségével. A nem helyi illetőségűek repülőgépei és vízi járművei ugyanúgy károsítják a környezeti erőforrásokat, mint a helyi illetőségűek repülőgépei és vízi járművei.
74. A „szennyező fizet” elvének ezért az felelne meg, ha minden repülőgép, illetve vízi jármű üzembentartóját a szennyezéshez való hozzájárulásuknak megfelelően bevonnák a környezeti károk megszüntetésébe, méghozzá tekintet nélkül az adóilletőségükre és az egyéb adóterheikre.(51) Az olyan jogszabály azonban, mint az itt vitatott szardíniai, a helyi illetőségűek repülőgépei és vízi járművei által okozott környezetszennyezést a közösségre terheli, ami ellentmond a „szennyező fizet” elvének.(52)
75. Különösen szembetűnő a különbség a Szardínia tartomány által hivatkozott „szennyező fizet” elv követelményei és a vitatott tartományi törvény tényleges szabályozása között, ha azon kedvtelési célú vízi járművek kezelését vizsgáljuk, amelyek egész évben a tartomány kikötőiben tartózkodnak. Ezen vízi járművek mentesülnek a tartományi adó alól,(53) holott a hozzájárulásuk a hivatkozott környezetterheléshez alapesetben jóval magasabb lehet azon hasonló hajókhoz képest, amelyeknek a hajóhelye Szardínián kívül van, és a tartomány parti vizeit és kikötőit csak elvétve használják.
76. Összességében a szardíniai szabályozás a környezeti ártalmak néhány okozóját – a nem helyi illetőségűeket – önkényesen vonja be a környezeti erőforrások védelmére és helyreállítására irányuló intézkedések finanszírozásába, másokat – a helyi illetőségűeket – azonban nem. Ezzel a Szardínia tartomány által hirdetett környezetpolitikai célt nem alkalmazzák koherens és szisztematikus módon.
77. E körülmények alapján az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, nem tekinthető alkalmasnak környezetpolitikai célkitűzései megvalósítására. Már ezen az alapon sem egyeztethető össze a szolgáltatásnyújtás szabadságának követelményével.
78. Ebben az összefüggésben nem meggyőző Szardínia tartomány előadása, hogy a helyi illetőségű személyek és a nem helyi illetőségű személyek különböző helyzetben vannak, így a velük szemben az adójogszabályok tekintetében alkalmazott eltérő bánásmód is objektíven adott.
79. A Bíróság ugyan többszörösen elismerte, hogy jogszerű lehet a helyi illetőségű személyekkel és a nem helyi illetőségű személyekkel szembeni eltérő bánásmód a közvetett adók tekintetében.(54) Ez azonban nem vezethet ahhoz az általánosításhoz, hogy a helyi illetőségű személyek és a nem helyi illetőségű személyek mindig különböző helyzetben lennének. Ezen személycsoportok közötti különbségtétel inkább csak annyiban igazolt, amennyiben objektív különbségeket tükröz.(55) Azokban az esetekben, melyeknél ilyen különbségek nem állnak fenn, a tagállamok adójoga sem alkalmazhat eltérő bánásmódot a helyi illetőségű és a nem helyi illetőségű személyek között.(56)
80. Ennek megfelelően mindig konkrétan kell vizsgálni, hogy a helyi illetőségű személyek és a nem helyi illetőségű személyek helyzete tárgyilagosan különböző‑e. Ezt a mindenkori adójogszabályok céljának és tárgyának fényében kell értékelni.(57)
81. Ahogy a Bíróság számára előadták, az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, azt a környezetpolitikai célt követi, hogy a tartomány turizmus által megkárosított környezeti erőforrásait, mindenekelőtt a partmenti területeket védjék és helyreállítsák. E sajátos cél tekintetében a magánrepülőgépek és a kedvtelési célú vízi járművek helyi illetőségű és nem helyi illetőségű üzembentartói azonos helyzetben vannak. Ahogy korábban már említettük, a Szardínián leszálló magánrepülőgépek, illetve ott kikötő kedvtelési célú vízi járművek eredetüktől és üzembentartóik adóilletőségétől teljesen függetlenül terhelik ugyanis a környezetet.(58)
82. Mivel tehát a jelen ügyben a helyi illetőségű személyek és a nem helyi illetőségű személyek a szardíniai adójogszabály környezetpolitikai célkitűzésére tekintettel azonos helyzetben vannak, a magánrepülőgépekkel és kedvtelési célú vízi járművekkel Szardínián való leszállásaikat, illetve kikötéseiket szintén azonos módon kell adóztatni.(59)
83. Szardínia tartomány arra hivatkozik, hogy a szardíniai adóilletőségű személyek már hozzájárulnak az általános tartományi adóbevételekhez, különösen a tőlük levont jövedelemadóval és a helyi fogyasztásukat terhelő hozzáadottérték‑adóval.(60) Ilyen módon a helyi adóilletőségű személyek hozzájárulnak a környezeti erőforrások védelmére és helyreállítására irányuló intézkedések finanszírozásához. Ezzel szemben a nem helyi illetőségű személyek nem fizettek ilyen hozzájárulást a tartomány költségvetésébe.
84. Ez az érv sem győz meg engem.
85. Az olyan tartományi adóteherrel szemben, mint az itt vitatott, amelyet csak a nem helyi illetőségű személyekre vetnek ki, nem lehetséges olyan állítólagos előnyöket beszámítani, amelyek a nem helyi illetőségű személyek számára más adónemekből származnak. Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint ugyanis az olyan kedvezőtlen bánásmód az adózás terén, amely valamely alapvető szabadságot sért, nem indokolható esetleges egyéb adókedvezményekkel, még ha ezek létezése megállapítható is.(61)
86. Ez akkor lenne másképp, ha megállapítható lenne, hogy a helyi illetőségű személyeknek a magánrepülőgépek és kedvtelési célú vízi járművek után összehasonlítható, kifejezetten környezetpolitikai célú adót, vagy illetéket kell fizetniük, például az azon hajóhely után fizetendő díjakkal összefüggésben, amelyet a szardíniai kikötőkben álló vízi járműveik után kell fizetniük. Ezzel kapcsolatban azonban a Bíróság előtt a jelen ügyben nem nyilatkoztak. A vitatott tartományi adót sokkal inkább csak a szardíniai lakosok általános adóterheivel állították szembe.
87. Ehhez meg kell jegyezni, hogy a vitatott, magánrepülőgépek és kedvtelési célú vízi járművek leszállásaira, illetve kikötéseire kivetett tartományi adó nem ugyanazokat a célokat szolgálja, mint a szardíniai adóalanyok által fizetendő többi adó, különösen a jövedelemadó és a hozzáadottérték‑adó. Míg az előbbi Szardínia tartomány saját állítása szerint kifejezetten környezetpolitikai célokat szolgál, és befolyásoló hatással is bír, addig az utóbbiak a költségvetés általános fedezetét szolgálják, és nincs ehhez hasonló befolyásoló hatásuk.
88. Továbbá a helyi illetőségű személyek sokkal nagyobb mértékben veszik igénybe tartományuk infrastruktúráját, és élvezik az annak szolgáltatásaiból eredő előnyöket, mint a nem helyi illetőségű személyek. Ezért jogos, hogy a helyi illetőségű személyek megfelelően nagyobb arányban járulnak hozzá a tartomány általános adóbevételeihez, mint a nem helyi illetőségűek.(62) Így például a valamely tagállamban vagy tartományban biztosított egészségügyi és oktatási intézményeket túlnyomó részben a helyi illetőségű személyek használják, ezzel szemben a nem helyi illetőségű személyek csak kivételes esetben kerülhetnek ilyen helyzetbe.
89. Ilyen körülmények között a helyi illetőségű személyekkel és a nem helyi illetőségű személyekkel szemben a magánrepülőgépekkel és kedvtelési célú vízi járművekkel való leszállásaikkal, illetve kikötéseikkel kapcsolatban alkalmazott eltérő bánásmód nem igazolható egyszerűen arra való utalással, hogy a helyi illetőségű személyek hozzájárulnak a tartomány általános adóbevételéhez.
90. Összefoglalva, a szolgáltatásnyújtás szabadságának olyan korlátozásai tehát, mint amilyet a szardíniai adójogszabály is alkalmaz, nem igazolhatók környezetvédelmi okokkal.
b) A közegészség védelme
91. Szardínia tartomány a környezetvédelem mellett a közegészség védelmére is hivatkozik a vitatott nemzeti adójogi szabályozás igazolásaként.
92. A közegészség védelme közérdeken alapuló kényszerítő oknak minősül, amely az EK 55. cikkel összefüggésben értelmezett EK 46. cikk (1) bekezdése alapján igazolhatja a szolgáltatásnyújtás szabadságának korlátozását.(63)
93. Szardínia tartomány szerint a szardíniai szabályozás elsődlegesen környezetvédelmi célkitűzést követ. Közvetetten ugyan olyan közegészségre gyakorolt kockázatok elkerülésére is szolgálhat, amelyek kapcsolódhatnak környezetkárosodáshoz. Ettől eltekintve azonban a közegészség védelmére alapozott igazolásnak jelen esetben nincs olyan önálló jelentősége, amely túllépne a környezetvédelmi célon. Ennélfogva a jelen ügyben a közegészség védelmére mint igazolásra történő hivatkozás nem vezethet eltérő eredményhez, mint a környezetvédelemre történő hivatkozás,(64) amellyel fentebb már foglalkoztam.(65)
94. A közegészség védelmére hivatkozással különösen az nem igazolható, hogy kizárólag a nem helyi illetőségűeket sújtja a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállását, illetve kikötését terhelő vitatott adó, a helyi illetőségűek viszont ilyen adókötelezettséggel nem rendelkeznek.
95. Az EK 55. cikkel összefüggésben értelmezett EK 46. cikk (1) bekezdése alapján ugyan a közegészség védelme területén – a környezetvédelem területétől eltérően – kifejezetten megengedettek jellemzően külföldiekre irányuló intézkedések is. Ez azonban azt feltételezi, hogy a közegészségre gyakorolt kockázat éppen valamely külfölditől származik.(66) A jelen ügyben azonban a hivatkozott környezetterhelés, valamint az ehhez esetlegesen kapcsolódó egészségügyi kockázatok nem függnek a magán légi jármű és a kedvtelési célú vízi jármű származásától és az üzembentartója adóilletőségétől; azokat éppen úgy okozza a légi és vízi járművek nem helyi illetőségű üzembentartója, mint a légi és vízi járművek helyi illetőségű üzembentartója. Következésképpen a közegészség védelmére történő hivatkozás nem igazolja azokat az intézkedéseket, amelyek kifejezetten a légi és vízi járművek nem szardíniai adóilletőségű üzembentartóira vonatkoznak. Ez annál is inkább igaz, mivel az EK 46. cikk (1) bekezdése esetében megszorítóan értelmezendő kivételről van szó.(67)
96. A közegészség védelméhez kapcsolódó indokok sem igazolhatják tehát a szolgáltatásnyújtás szabadságának azon korlátozásait, amelyeket a szardíniai adójogszabály eredményez.
c) Egyéb megállapítások
97. A teljesség kedvéért a továbbiakban néhány olyan további szempontot fejtek ki, amelyek a szardíniai adójogszabály igazolásának kérdésével kapcsolatban jelentőséggel bírhatnak.
i) Az adórendszer koherenciája
98. Szardínia tartomány a vitatott adójogszabály igazolásaként többször hivatkozik annak az adórendszernek a koherenciájára, amelynek részét képezi ez a szabályozás. A magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállása, illetve kikötése esetén a helyi illetőségűek adóztatásának hiányát lényegében azzal indokolják, hogy a helyi illetőségűek már fizetnek egyéb adókat – különösen a jövedelemadót és a hozzáadottérték‑adót –, és ezáltal hozzájárulnak a tartomány költségvetéséhez.
99. Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint az adórendszer koherenciájának megőrzése igazolhatja az EK‑Szerződés által biztosított alapvető szabadságok gyakorlásának korlátozását.(68) De csak azzal a feltétellel, ha közvetlen kapcsolat állapítható meg az adott adóelőny és az ezen előnynek valamely meghatározott adóteherrel történő kiegyenlítése között,(69) amit a szóban forgó adójogi szabályozás által követett célra tekintettel kell megállapítani.(70)
100. Amint már kifejtettem,(71) a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállását, illetve kikötését terhelő szóban forgó tartományi adó a helyi illetőségűeket terhelő általános adóktól eltérő célokat követ. Már csak emiatt sem tekinthetők az adóalanyok számára az adott adójogi szabályokból következő előnyök és hátrányok az érem két oldalának. Az az előny, amelyet a helyi illetőségű azáltal szerez, hogy nem kell fizetnie a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállását, illetve kikötését terhelő tartományi adót, nem feleltethető meg a más adónemek, úgy mint a jövedelemadó és a hozzáadottérték‑adó révén keletkező tehernek.
101. Bizonyos, hogy minden adó végső soron a költségvetés bevételeinek biztosítására szolgál. Ez a kapcsolat önmagában azonban túl általános és túl közvetett ahhoz, hogy igazolná a helyi illetőségűek szóban forgó tartományi adó keretében meglévő adóelőnyeinek és a más adónemek révén keletkező terheinek egymással szembeni kiegyenlítését.(72)
102. Ebből következik, hogy a szardíniaihoz hasonló adójogszabály nem igazolható az adórendszer koherenciájára történő hivatkozással.
ii) Szardínia szigetjellege
103. Amint az előzetes döntéshozatalra utaló határozatból is kitűnik, Szardínia tartomány a Corte costituzionale előtt Szardínia szigetjellegére is hivatkozott. Arról van szó, hogy a nem szardíniai adóilletőségű vállalkozások adóztatásán keresztül ellentételezni kell a helyi illetőségű vállalkozásoknak a tartomány szigetjellegéből adódó földrajzi és gazdasági sajátosságaiból eredő többletköltségeit.
104. Legkésőbb az Amszterdami Szerződéssel kapcsolatos kormányközi konferencia óta – amelynek Záróokmányához csatolták a szigeti régiókról szóló nyilatkozatot – közösségi szinten elismerik, „hogy a szigeti régiók szigetjellegükből következően strukturális hátrányoktól szenvednek, és e hátrányok állandó jellege gazdasági és társadalmi fejlődésüket súlyosan megnehezíti”; a közösségi jognak ezeket a hátrányokat figyelembe kell vennie.(73)
105. Ilyen figyelembevételre kerül sor a Közösség különböző politikái, például a regionális politika, a strukturális politika, a gazdasági és társadalmi kohézióra irányuló politika (lásd ehhez az EK 158. cikk (2) bekezdését) vagy a közlekedéspolitika keretében. Így a szigeti régiók hátrányainak kiegyenlítésére pozitív cselekvési intézkedések hozhatók. A szigeti régiókban az ottani ökológiai egyensúly védelme érdekében az invazív növény‑ és állatfajokkal(74) szemben külön intézkedések meghozatala is szükségessé válhat.
106. Valamely tagállam vagy tartomány szigetjellegével azonban nem lehet visszaélni annak ürügyként történő felhasználása révén olyan kereskedelmi korlátok vagy protekcionista intézkedések (vissza)állításához, amelyek ellentétesek a belső piac elvével. Ezt az elvet veszi alapul nem utolsósorban a szigeti régiókról szóló nyilatkozat is, amikor meghatározza azt a célt, hogy a szigeti régiókat jobban kell integrálni a belső piacba.
107. A szigeti régiók belső piacba történő ezen integrálását a nyilatkozat szerint „méltányos feltételek mellett” kell végrehajtani. Lehetőség marad tehát intézkedések meghozatalára azon hátrányok kiegyenlítése vagy azon problémák megoldása céljából is, amelyek közvetlenül a tagállam vagy tartomány szigetjellegéből erednek. Az ilyen intézkedések kizárólag akkor tekinthetők méltányosnak, ha alkalmasak az adott hátrány vagy probléma megszüntetésére, és nem lépik túl az ehhez szükséges mértéket. Az ilyen intézkedések nem vezethetnek a belső piac elve vagy a nyitott piacgazdaság elve(75) lényegének megsértéséhez sem.
108. A jelen ügyben semmi sem utal arra, hogy a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek szardíniai adóilletőségű üzembentartói közvetlenül a tartomány szigetjellegéből eredő sajátos hátrányokat vagy problémákat szenvednének el. Mindenesetre a Bíróság előtt erre vonatkozóan nem adtak elő érveket. A tartomány szigetjellegével közvetlen kapcsolatban nem álló, tisztán gazdasági indokok nem igazolhatják az EK‑Szerződés által biztosított egyik alapszabadság korlátozását.(76)
109. Összefoglalva, Szardínia szigetjellegéből tehát nem következhet az, hogy a szolgáltatásnyújtás szabadságának a szóban forgó adójogszabály általi korlátozásai igazolhatók lennének.
iii) Szociálpolitikai megfontolások
110. Végezetül arra mutatok rá, hogy nem láthatók olyan szociálpolitikai megfontolások sem, amelyek igazolhatnák a szardíniai szabályozást.
111. A helyi és nem helyi illetőségűek közötti megkülönböztetés ugyan igazolható abban az esetben, ha a tagállamok vagy területi önkormányzatok szociális kedvezményeket nyújtanak. Alapvetően ugyanis törvényes célnak felel meg – amennyiben ezekre vonatkozóan közösségi szinten nincs harmonizációs vagy koordinációs szabályozás – a szociális kedvezmények olyan személyek számára történő fenntartása, akik az adott tagállamban vagy területi önkormányzat területén megfelelő fokban illeszkedtek be, amire vonatkozóan a lakóhely adott esetben fontos kiindulópontot jelenthet.(77)
112. Csak nehezen képzelhető azonban el annak szociálpolitikai indokoltsága, hogy a magán légi járművek és a 14 méternél hosszabb kedvtelési célú vízi járművek szardíniai adóilletőségű üzembentartói – vagyis a nagy luxusjachtok tulajdonosai – kivételt képeznek a jelen ügyben vitatott tartományi adó alól.
4. Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első és harmadik kérdéssel kapcsolatos összefoglalás
113. Összefoglalóan meg kell állapítani, hogy a szolgáltatásnyújtás szabadságának korlátozásait eredményező szóban forgó adójogszabály nem tűnik igazolhatónak.
114. Ebből természetesen nem kellene elhamarkodottan arra a következtetésre jutni, hogy a közösségi joggal főszabály szerint minden olyan szabályozás ellentétes, amely jellemzően a turistákat vagy az idegenforgalom területén működő vállalkozásokat sújtja, mint például a nyaralókra vagy másodlagos lakóhelyre,(78) idegenforgalmi díjakra vagy adókra vonatkozó intézkedések. Ez sokkal inkább függ az adott intézkedés, adó vagy díj konkrét szabályozásától. A helyi és nem helyi illetőségűek közötti megkülönböztetés igazolható, ha és amennyiben valamely törvényes célra tekintettel célszerű és szükséges mértékű.
115. A jelen ügyre vonatkozóan azonban a következő irányadó:
Ellentétes az EK 49. cikkel valamely autonóm tartomány olyan szabályozása, amelynek értelmében a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő környezetvédelmi politikai indokú adó kizárólag a nem ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra vonatkozik, az ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra azonban nem.
C – A támogatás fogalmához kapcsolódó kérdések (az előzetes döntéshozatalra előterjesztett második és negyedik kérdés)
116. A Corte costituzionale az előzetes döntéshozatalra előterjesztett második és negyedik kérdésével az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében vett állami támogatás fogalmával kapcsolatban kér felvilágosítást. A kérdést előterjesztő bíróság lényegében azt kívánja megtudni, hogy valamely autonóm tartomány olyan szabályozása, amelynek értelmében a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállását, illetve kikötését terhelő adó kizárólag a nem ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra vonatkozik, állami támogatásnak minősül‑e az ugyanezt a tevékenységet ezen tartománybeli adóilletőséggel folytató vállalkozások javára.
117. A tengeri hajózásra és a légi közlekedésre az EK‑Szerződés általános rendelkezéseit kell alkalmazni,(79) a versenyjogot is beleértve. Következésképpen az olyan adójogszabályt, mint a szardíniai, amely kifejezetten nem szardíniai adóilletőségűek üzemben tartásában lévő légi járművek és kedvtelési célú vízi járművek leszállására, illetve kikötésére vonatkozik, az EK 87. cikk szerinti mérce alapján kell megítélni.
1. A támogatásokra vonatkozó jog területén a Bizottság és a nemzeti bíróságok közötti hatáskörmegosztással kapcsolatos előzetes megjegyzések
118. Az EK 87. cikk értelmezésével kapcsolatos érdemi állásfoglalás előtt azt szükséges tisztázni, hogy e rendelkezésre tekintettel hogyan oszlik meg a Bizottság és a nemzeti bíróságok közötti hatáskör.
119. Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint a közösségi bíróságok ellenőrzése mellett eljáró Bizottság kizárólagos hatáskörébe tartozik valamely támogatási program közös piaccal való összeegyeztethetőségének mérlegelése.(80) A nemzeti bíróságokhoz lehet fordulni az állami támogatásokra vonatkozó olyan jogvitákban, amelyek az EK 87. cikk (1) bekezdésében említett támogatások fogalmának értelmezésére és alkalmazására kötelezik őket.(81)
120. Bizonyos, hogy ilyen jogvitákat rendszerint olyan egyének indítanak, akik az állami támogatások végrehajtására vonatkozó tilalomra hivatkoznak azoknak a Bizottság általi engedélyezése (EK 88. cikk (3) bekezdésének harmadik mondata) előtt. Ebből azonban nem lehet arra a következtetésre jutni, hogy a nemzeti bíróságoknak az EK 87. cikk (1) bekezdésének értelmezésével és alkalmazásával kapcsolatos hatásköre kizárólag az egyéni jogok védelmének biztosításával kapcsolatos eljárásokra korlátozódna.(82)
121. Általánosságban ugyanis jogellenesnek minősülnek az EK 87. cikk (1) bekezdése szerinti támogatási intézkedések, amelyeket az EK 88. cikk (3) bekezdéséből eredő kötelezettségek megsértésével hajtanak végre.(83) Minden tagállami bíróság, beleértve az alkotmánybíróságot is, köteles az EK 10. cikk alapján hatáskörei keretén belül mindent megtenni a támogatások EK 87. cikk (1) bekezdésében előírt tilalma, valamint a tájékoztatási kötelezettség és az EK 88. cikk (3) bekezdése szerinti végrehajtási tilalom hatékony érvényesülésének elősegítése érdekében; egyidejűleg a nemzeti bíróságoknak tartózkodniuk kell az EK‑Szerződés célkitűzéseit veszélyeztető valamennyi intézkedéstől.
122. A nemzeti bíróságoknak tehát biztosítaniuk kell a jogosultak számára, hogy a végrehajtási tilalom (EK 88. cikk (3) bekezdése harmadik mondatának) megsértése esetén nemzeti joguk szerinti valamennyi következményt alkalmazniuk kell, beleértve a támogatási intézkedések végrehajtására vonatkozó jogi aktusok érvénytelenségének megállapítását is.(84) Ilyen következmények alkalmazhatók absztrakt normakontroll során is, vagyis akkor, ha a jogellenes támogatási szabályozást törvény vezeti be.
2. A támogatás fogalma
123. Egy intézkedésnek az EK‑Szerződés szerinti támogatásként való minősítése az EK 87. cikk (1) bekezdésében foglalt négy együttes feltétel teljesülését feltételezi.(85) Először is állami beavatkozásról vagy legalábbis állami forrásból történő beavatkozásról kell, hogy szó legyen, másodszor ennek a beavatkozásnak érintenie kell a tagállamok közötti kereskedelmet, harmadszor a kedvezményezettjét előnyben kell részesítenie, negyedszer torzítania kell a versenyt, vagy a verseny torzításával kell fenyegetnie.(86)
124. Adójogi szabályok is a támogatás fogalma alá tartoznak, amennyiben teljesítik ezt a négy feltételt.(87) A továbbiakban tehát azt kell vizsgálni, hogy az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében támogatásnak minősül‑e.
a) Az előnnyel kapcsolatos feltétel, beleértve a szelektivitást is
125. A jelen ügyben különleges figyelmet érdemel a harmadik feltétel. Azt kell megvizsgálni, hogy a helyi illetőségű vállalkozások számára előnyt jelent‑e, ha kizárólag a nem helyi illetőségűeket terheli a vitatott tartományi adó szardíniai leszállásuk vagy kikötésük során.
126. A támogatás fogalma nemcsak a szubvencióhoz, kölcsönhöz vagy a vállalkozás tőkéjében való részesedéshez hasonló pozitív juttatásokat foglalja magában, hanem azokat a juttatásokat is, amelyek különböző formában enyhítik a vállalkozás költségvetésének általános terheit, és amelyek ezáltal, anélkül hogy a szó szoros értelmében támogatások lennének, azokkal azonos természetűek és hatásúak.(88)
127. Ebből következően az az intézkedés, amellyel az állami hatóságok adómentességet biztosítanak egyes vállalkozásoknak, amelyek ugyan nem járnak együtt állami források átruházásával, de pénzügyileg kedvezőbb helyzetbe hozzák a kedvezményezetteket, mint a többi befizetőt, állami támogatásnak minősülhet az EK 87. cikk (1) bekezdése alapján.(89)
128. Ebben az összefüggésben nincs jelentősége annak, hogy milyen szabályozási módszert alkalmaztak:(90) az adóelőny tehát alapulhat azon, hogy a jogalkotó egyes gazdasági szereplőket kifejezetten mentesít azon adó alól, amelynek egyébként a hatálya alá tartoznának.(91) Az adóelőny éppen így tehát abból is származhat, hogy valamely adójogi szabályozást már a tényállási elemeit, illetve az alkalmazási körét tekintve aszimmetrikusan alakítottak ki,(92) ezért egyes vállalkozásokra adóalanyként kiterjed, másokra azonban nem. Az utóbbi eset áll fenn a jelen ügyben: a szardíniai szabályozást úgy alkották meg, hogy a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállását, illetve kikötését terhelő adó hatálya alá a nem helyi illetőségűek tartoznak, míg a helyi illetőségűeket az adó nem terheli.
129. A helyi illetőségű vállalkozások költségelőnyt élveznek a nem szardíniai illetőségű versenytársaikkal szemben azáltal, hogy nem tartoznak a tartományi adó hatálya alá. A Corte costituzionale is tesz utalást erre vonatkozóan.
130. Mindazonáltal az EK 87. cikk (1) bekezdése csak akkor vonatkozik ilyen előnyre, ha „bizonyos vállalkozásoknak vagy bizonyos áruk termelésének előnyben részesítéséről” van szó. Más szóval, szelektív előnyről kell, hogy szó legyen.(93)
131. Ez a szelektivitás regionális jellegű is lehet.
132. Regionális szelektivitásról ugyan nem beszélhetünk kizárólag azon tény alapján, hogy valamely olyan területi önkormányzat fogadta el az adott intézkedést, mint Szardínia tartomány, és emiatt az a tagállam területének csupán egy részére vonatkozik. Ha ugyanis az ilyen területi önkormányzat azon állammal szemben, amelynek részét képezi, kellő autonómiával rendelkezik, akkor csakis annak illetékességi területe szolgál a támogatás esetleges szelektív jellege értékelésének viszonyítási alapjául.(94)A contrario azonban kevéssé fogadható el az is, hogy már eleve hiányozna azon előnyök szelektív és ezáltal támogatási jellege, amelyeket a területi önkormányzat az illetékességi területén bizonyos vállalkozásoknak nyújt.(95)
133. Valamely intézkedés szelektív jellegének értékelése céljából sokkal inkább ténylegesen azt kell megvizsgálni, hogy az intézkedés az adott szabályozás által követett célra tekintettel bizonyos vállalkozások számára előnyt jelent‑e más, hasonló jogi és ténybeli helyzetben lévő vállalkozásokkal összevetve.(96) A vállalkozások között az adórendszer keretében tett esetleges megkülönböztetés tehát végül is igazolható ezen rendszer természetéből vagy belső felépítéséből eredően.(97)
134. Végül a támogatásokra vonatkozó joggal kapcsolatban ugyanazon kérdések merülnek fel, mint az alapvető szabadságok vonatkozásában, és nem indokolt a támogatásokra vonatkozó jog keretében eltérően megválaszolni azokat, mint az alapvető szabadságok keretében. Sokkal inkább mindkét esetben azonos mércét kell kidolgozni az alapvető szabadságok joga és a támogatásokra vonatkozó jog közötti értékelési ellentmondások elkerülése érdekében.
135. Ennélfogva a továbbiakban szorosan az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első és harmadik kérdés keretében a szolgáltatásnyújtás szabadságával kapcsolatban tett megállapításaimra összpontosítok.
136. Amint már kifejtettem, Szardínia tartomány tájékoztatása szerint a jelen ügyben vitatott adójogszabály környezetvédelmi politikai célt követ: a turizmus által terhelt természeti erőforrások, különösen a tengerparti területek védelmét és helyreállítását szolgálja.(98)
137. E kifejezett célra tekintettel a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek helyi és nem helyi illetőségű üzembentartói azonos helyzetben vannak; a Szardínián leszálló, illetve kikötő légi járművek és kedvtelési célú vízi járművek ugyanis a származásuktól és az üzembentartóik adóilletőségétől teljes mértékben függetlenül terhelik a környezetet.(99)
138. Ebből következik, hogy a Szardínia tartomány jogalkotója által a helyi és nem helyi illetőségű vállalkozások között, a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek leszállására, illetve kikötésére vonatkozó adókötelezettség vonatkozásában tett megkülönböztetés környezetvédelmi politikai megfontolásokkal nem indokolható.(100) Amint már kifejtettem, a megkülönböztetés szintén kevéssé igazolható az adórendszer természetéből és belső felépítéséből eredően.(101)
139. A szardíniaihoz hasonló adójogszabály tehát teljesíti az EK 87. cikk (1) bekezdése szerinti – szelektív – előnnyel kapcsolatos feltételt.
140. Az, hogy valamely adott adójogszabály környezetvédelmi politikai vagy regionális politikai célokat követ, az EK 87. cikk (1) bekezdése szerinti támogatássá minősítését nem akadályozza, és nem vonja ki eleve az EK‑Szerződésben előírt támogatási vizsgálat alól.(102) Az EK 87. cikk (1) bekezdése ugyanis nem az állami beavatkozások célkitűzései vagy okai alapján tesz különbséget, hanem azokat a hatásaik alapján határozza meg.(103)
141. Az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, közös piaccal való összeegyeztethetőségének az EK 87. cikk (3) bekezdése keretében történő vizsgálata során környezetvédelmi politikai vagy regionális politikai szempontok adott esetben akkor értékelhetők,(104) ha itt is figyelembe veszik a más jogterületekkel, különösen az EK‑Szerződés alapvető elveivel, mint a szolgáltatásnyújtás szabadságával való koherenciát.(105) Ezen vizsgálatra azonban természetesen kizárólag a közösségi bíróságok ellenőrzése mellett eljáró Bizottság rendelkezik hatáskörrel.(106)
b) A támogatás EK 87. cikk (1) bekezdése szerinti fogalmának további feltételei
142. A továbbiakban még röviden a támogatás EK 87. cikk (1) bekezdése szerinti fogalmának további feltételeivel foglalkozom.
i) Állami vagy állami forrásból finanszírozott beavatkozás
143. Állami vagy állami forrásból finanszírozott beavatkozást nem szükségszerűen a tagállamnak mint központi hatalomnak kell elfogadnia; ez eredhet éppen valamely regionális vagy helyi hatóságtól is. Az állandó ítélkezési gyakorlat szerint a területi önkormányzatok intézkedései is minősülhetnek az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében támogatásnak.(107)
144. Amint már kifejtettem, az intézkedés kedvezményezettjei – jelen esetben a szardíniai adóilletőségű vállalkozások – nem szükségszerűen részesülnek kifizetésben az állam, illetve a területi önkormányzat vagyonából.(108) Bármilyen jellegű pénzügyi teher azon állam vagy területi önkormányzat számára, amelynek az intézkedés betudható, már elegendő ahhoz, hogy állami vagy állami forrásból nyújtott finanszírozásról beszélhessünk.(109)
145. Azáltal, hogy Szardínia tartomány a vitatott adóval csak a nem helyi illetőségűeket terheli, a helyi illetőségűeket viszont nem, közvetett módon bevételről mond le. Az említett adóból származó bevételei ugyanis szükségszerűen magasabbak lennének, ha a tartomány a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek minden leszállását, illetve kikötését kivétel nélkül megadóztatná. Az adókötelezettség nem helyi illetőségűekre történő korlátozásához kapcsolódó, adóbevételről való lemondás elegendő az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében vett állami vagy állami forrásból nyújtott finanszírozás fennállásához.(110)
ii) A tagállamok közötti kereskedelem befolyásolására való alkalmasság
146. Az EK 87. cikk (1) bekezdésének alkalmazási körébe továbbá csak akkor tartozik valamely intézkedés, ha képes hatást gyakorolni a tagállamok közötti kereskedelemre. Ebben a vonatkozásban nem azt kell megállapítani, hogy az intézkedésnek tényleges hatása van a tagállamok közötti kereskedelemre, hanem csak azt kell megvizsgálni, hogy képes‑e hatást gyakorolni erre a kereskedelemre.(111) Még viszonylag jelentéktelen támogatás is, amely a viszonylag kis vállalkozások hasznát szolgálja, eredményezheti a tagállamok közötti kereskedelem ilyen érintettségét.(112)
147. Az adójogi szabályozást tekintve a tagállamok közötti kereskedelem érintettsége mindig csak akkor állapítható meg, ha az adójogszabály kedvezményezettjei olyan gazdasági tevékenységet folytatnak, amelynek a tárgya a tagállamok közötti kereskedelem, illetve ha nem zárható ki, hogy versenyhelyzetben vannak más tagállamokban letelepedett gazdasági szereplőkkel.(113)
148. Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első és harmadik kérdés vizsgálatával összefüggésben már kifejtettem, hogy az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, a szolgáltatásnyújtás szabadságának (EK 49. cikk) korlátozását eredményezi, nem utolsósorban a közelben fekvő francia szigeten, Korzikán székhellyel rendelkező vállalkozások vonatkozásában.(114) Ebből következik, hogy az ilyen szabályozás arra is alkalmas, hogy az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében a tagállamok közötti kereskedelmet érintse.
iii) A verseny torzításának veszélye
149. Végezetül valamely intézkedés csak akkor tartozik az EK 87. cikk (1) bekezdésének alkalmazási körébe, ha torzítja a versenyt, vagy azzal fenyeget. Ennek során nem azt kell megállapítani, hogy az intézkedésnek tényleges hatása van a verseny torzítására, hanem csak azt kell megvizsgálni, hogy alkalmas‑e a verseny torzítására.(115)
150. Azok az intézkedések, amelyek a vállalkozás által rendes tevékenysége vagy mindennapos üzletvezetése keretében általában viselendő költségek csökkentésére irányulnak, főszabály szerint torzítják a verseny feltételeit.(116) Az érintett piac valós helyzetének és a vitatott intézkedés árakra gyakorolt hatásainak gazdasági elemzése ehhez nem szükséges.(117)
151. Az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, a helyi illetőségű vállalkozásokat mentesíti a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő adó alól. A szardíniai illetőségű vállalkozásoknak rendes tevékenységük keretében nem kell viselniük azt a költségtényezőt, amelyet minden más, nem szardíniai adóilletőségű vállalkozás visel a magán légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek Szardínián történő leszállása, illetve kikötése során.
152. A tartományi adó nagyságára tekintettel – amely légi járművek esetében leszállásonként 1 000 euróig, hajók esetében évente 15 000 euróig terjedhet(118) – a helyi illetőségű vállalkozás költségelőnye nem tűnik éppen jelentéktelennek a nem helyi illetőségű vállalkozással szemben. A nem helyi illetőségűek számára tehát a helyi illetőségűeknél nehezebb a magán légi járműveik és a kedvtelési célú vízi járműveik Szardínián szolgáltatások nyújtására vagy igénybevételére történő használata.(119)
153. Amint már az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első és harmadik kérdéssel kapcsolatban kifejtettem, a helyi illetőségű vállalkozások költségelőnye az általános adóterhükre tekintettel sem nyilvánítható jelentéktelennek.(120)
154. Összefoglalva tehát az olyan adójogszabály, mint a szardíniai, az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében alkalmas a verseny torzítására.
3. Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett második és negyedik kérdéssel kapcsolatos összefoglalás
155. Összefoglalóan tehát meg kell állapítani:
A Szardínia tartomány szabályozásához hasonló olyan tartományi szabályozás, amelynek értelmében a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő adó kizárólag a nem ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra vonatkozik, az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében az ugyanezt a tevékenységet ezen tartománybeli adóilletőséggel folytató vállalkozások javára nyújtott állami támogatásnak minősül.
VI – Végkövetkeztetések
156. A fent kifejtettek alapján azt javasolom Bíróságnak, hogy a Corte costituzionale által előterjesztett kérdésekre a következő válaszokat adja:
1) Ellentétes az EK 49. cikkel valamely autonóm tartomány olyan szabályozása, amelynek értelmében a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő, alapvetően környezetvédelmi politikai indokú adó kizárólag a nem ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra vonatkozik, az ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra azonban nem.
2) A Szardínia tartomány szabályozásához hasonló olyan tartományi szabályozás, amelynek értelmében a légi járművek és a kedvtelési célú vízi járművek turisztikai célú leszállását, illetve kikötését terhelő adó kizárólag a nem ezen tartománybeli adóilletőségű vállalkozásokra vonatkozik, az EK 87. cikk (1) bekezdése értelmében az ugyanezt a tevékenységet ezen tartománybeli adóilletőséggel folytató vállalkozások javára nyújtott állami támogatásnak minősül.