DOMSTOLENS DOM (Tiende Afdeling)
13. juni 2024 (*)
»Præjudiciel forelæggelse – toldunion – fælles toldtarif – tarifering af varer – kombineret nomenklatur – toldposition 9406 00 – præfabrikerede bygninger – rækkevidden af begrebet »bygning« – kalvehytter – anmodning om tarifering i underposition 9406 00 80 – tarifering indrømmet i underposition 3926 90 97«
I sag C-104/23,
angående en anmodning om præjudiciel afgørelse i henhold til artikel 267 TEUF, indgivet af Bundesfinanzhof (forbundsdomstol i skatte- og afgiftsretlige sager, Tyskland) ved afgørelse af 23. august 2022, indgået til Domstolen den 22. februar 2023, i sagen
A GmbH & Co. KG
mod
Hauptzollamt B,
har
DOMSTOLEN (Tiende Afdeling),
sammensat af afdelingsformanden, Z. Csehi, samt dommerne M. Ilešič (refererende dommer) og I. Jarukaitis,
generaladvokat: A.M. Collins
justitssekretær: A. Calot Escobar,
på grundlag af den skriftlige forhandling,
efter at der er afgivet indlæg af:
– Europa-Kommissionen ved B. Eggers og M. Salyková, som befuldmægtigede,
og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgørelse i retsmødet den 18. januar 2024,
afsagt følgende
Dom
1 Anmodningen om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af toldposition 9406 00 i den kombinerede nomenklatur (herefter »KN«), der er indeholdt i bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif (EFT 1987, L 256, s. 1), som ændret ved Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 1101/2014 af 16. oktober 2014 (EUT 2014, L 312, s. 1) (herefter »bilag I«).
2 Anmodningen er blevet indgivet i forbindelse med en tvist mellem det tyske selskab A GmbH & Co. KG og Hauptzollamt B (hovedtoldkontor B, Tyskland) (herefter »toldkontoret B«) vedrørende tariferingen i KN af anordninger, der tjener til at beskytte dyr mod vejrlig, og som er benævnt »kalvehytter«.
Retsforskrifter
HS
3 Det harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem (herefter »HS«) blev oprettet ved den internationale konvention om det harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem, der blev undertegnet i Bruxelles den 14. juni 1983 inden for rammerne af Verdenstoldorganisationen (WCO), og som sammen med ændringsprotokollen hertil af 24. juni 1986 blev godkendt på Det Europæiske Økonomiske Fællesskabs vegne ved Rådets afgørelse 87/369/EØF af 7. april 1987 (EFT 1987, L 198, s. 1).
4 I henhold til den nævnte konventions artikel 3, stk. 1, litra a), nr. 2), forpligter hver af de kontraherende parter sig til at anvende de almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende HS samt alle bestemmelser til de forskellige afsnit, kapitler og underpositioner i HS og til ikke at ændre omfanget af disse afsnit, kapitler og underpositioner.
5 Tariferingen af varer i HS-nomenklaturen sker i overensstemmelse med disse almindelige tariferingsbestemmelser, hvis punkt 3 er sålydende:
»Såfremt varer ved anvendelse af ovennævnte punkt 2 b) eller af andre årsager kan henføres under to eller flere positioner, afgøres tariferingen efter følgende regler:
a) Den position, der har den mest specificerede varebeskrivelse, skal foretrækkes for positioner med en mere almindelig varebeskrivelse. Såfremt to eller flere positioner hver for sig kun nævner en del af de materialer, som indgår i blandinger eller sammensatte varer, eller en del af varer i sæt til detailsalg, betragtes disse positioner som lige specificerede for disse varer, selv om en af dem giver en mere fuldstændig eller præcis beskrivelse af varerne.
b) Når den foran under a) nævnte regel ikke kan anvendes ved tariferingen af blandinger eller sammensatte varer, bestående af forskellige materialer eller forskellige bestanddele, eller af varer i sæt til detailsalg, tariferes de pågældende varer, som om de bestod af det materiale eller den bestanddel, der er karaktergivende, for så vidt udøvelsen af et skøn herover forekommer mulig.
c) Når hverken den foran under a) eller den foran under b) angivne regel kan anvendes ved tariferingen, henføres varen under den position, som har det højeste nummer blandt de positioner, der i lige grad kan komme i betragtning.«
6 Kapitel 39 i HS har overskriften »Plast og varer deraf«.
7 Kapitel 94 i HS har overskriften »Møbler; sengebunde, madrasser, dyner, puder og lign.; lamper og belysningsartikler, ikke andetsteds tariferet; lysskilte, navneplader med lys og lignende varer; præfabrikerede bygninger«.
De forklarende bemærkninger til HS
8 De forklarende bemærkninger til HS er udarbejdet af WCO i overensstemmelse med bestemmelserne i den internationale konvention om det harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem.
9 Kapitel 39 i HS indeholdt i den affattelse, der finder anvendelse på de faktiske omstændigheder i hovedsagen, forklarende bemærkninger vedrørende »plast«, som var sålydende:
»1. »Betegnelsen »plast« omfatter overalt i nomenklaturen de under pos. [3901-3914] hørende materialer, der kan eller har kunnet formes, enten på polymerisationstidspunktet eller på et senere tidspunkt, under ydre påvirkning (almindeligvis varme og tryk, eventuelt med anvendelse af et opløsnings- eller blødgøringsmiddel) ved støbning, ekstrudering, valsning eller andre processer til former, som de bevarer, når denne ydre påvirkning er ophørt.
Betegnelsen »plast« omfatter overalt i nomenklaturen også vulkanfiber. Udtrykket omfatter imidlertid ikke materialer, der betragtes som tekstilmaterialer henhørende under afsnit XI.
2. Dette kapitel omfatter ikke:
[...]
x) varer henhørende under kapitel 94 ([f.eks.] møbler, lamper, belysningsartikler, lysskilte, præfabrikerede bygninger)
[...]«
10 Den forklarende bemærkning til kapitel 94 i HS havde i den affattelse, der finder anvendelse på de faktiske omstændigheder i hovedsagen, følgende ordlyd:
»[...]
4. Ved »præfabrikerede bygninger« (pos. [9406]) forstås bygninger, der enten er færdiggjort på fabrikken eller leveres samlet som elementer til samling på byggepladsen, [f.eks.] beboelseshuse, byggepladsbarakker, kontorer, skoler, forretninger, skure, garager eller lignende konstruktioner.«
11 De forklarende bemærkninger vedrørende pos. 9406 i HS var affattet på følgende måde:
»[9406] – Præfabrikerede bygninger
Denne position omfatter præfabrikerede bygninger, også kendt som industrialiserede bygninger, af ethvert materiale.
Disse bygninger, som kan være bestemt til forskellige formål, [f.eks.] huse, værksteder, kontorer, skoler, butikker, hangarer, garager og drivhuse, foreligger sædvanligvis som:
– komplette bygninger, i samlet stand, færdige til brug[…]
– komplette bygninger, i adskilt stand[…]
– ukomplette bygninger, i samlet eller adskilt stand, som har væsentlig karakter af præfabrikerede bygninger.
Hvis bygningerne foreligger i adskilt stand, kan de nødvendige elementer foreligge i delvis samlet stand ([f.eks.] vægge, spær) eller tilskåret (især gulv- og loftsbjælker) eller i nogle tilfælde i ubestemte eller vilkårlige længder, som skal tilskæres på stedet (dørtrin, isolationsmateriale etc.).
Bygningerne i denne position kan være med eller uden udstyr. Imidlertid kan kun indbygget udstyr, der normalt leveres sammen med bygninger, tariferes i denne position. Dette indbefatter elektrisk udstyr (ledninger, fatninger, kontakter, afbrydere, klokker etc.), opvarmnings- og luftkonditioneringsudstyr (kedler, radiatorer, luftkonditioneringsapparater etc.), sanitære installationer (badekar, brusere, vandvarmere etc.), køkkenudstyr (køkkenvaske, emhætter, kogeapparater etc.), og møbler, som er indbyggede eller bestemt til at blive indbygget (skabe etc.).
Materialer til at samle eller færdiggøre præfabrikerede bygninger ([f.eks.] søm, lim, gips, mørtel, elektrisk ledning og kabel, slanger og rør, maling, tapet, tæpper) skal tariferes sammen med bygningerne, forudsat at de foreligger i en dertil passende mængde.
Dele til bygninger, der foreligger særskilt, er undtaget fra denne position, uanset om de kan identificeres som dele til bygninger; de tariferes i alle tilfælde i deres respektive positioner.«
KN
12 Således som det fremgår af artikel 1, stk. 1, i forordning nr. 2658/87, regulerer KN, der opstilles af Europa-Kommissionen, tariferingen af de varer, som indføres i Den Europæiske Union. I henhold til forordningens artikel 3, stk. 1, gengiver den nævnte nomenklatur HS’ sekscifrede positioner og underpositioner, idet alene det syvende og ottende ciffer er underopdelinger, der er specifikke for den nævnte nomenklatur.
13 I henhold til artikel 12, stk. 1, i forordning nr. 2658/87 vedtager Kommissionen hvert år en forordning indeholdende en fuldstændig udgave af KN sammen med toldsatserne, jf. artikel 1, således som denne nomenklatur følger af de foranstaltninger, der er vedtaget af Rådet for Den Europæiske Union eller Kommissionen. Nævnte forordning offentliggøres i Den Europæiske Unions Tidende senest den 31. oktober, og den anvendes fra den 1. januar det følgende år.
14 Det fremgår af de for Domstolen fremlagte sagsakter, at den affattelse af KN, der finder anvendelse i hovedsagen, er den, som følger af gennemførelsesforordning nr. 1101/2014, hvorved KN blev ændret med virkning fra den 1. januar 2015.
15 De almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende KN, som er indeholdt i afsnit I, afdeling A, i bilag I’s del I med overskriften »Bestemmelser«, har følgende ordlyd:
»Tariferingen af varer i [KN] sker efter følgende regler:
1. Overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler tjener alene til orientering; tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser samt, for så vidt det ikke strider mod de nævnte tekster og bestemmelser, efter nedenstående regler.
2. a) Når en bestemt vare nævnes i en positionstekst, omfatter positionen også ukomplette eller ufærdige varer af den omhandlede art, for så vidt de fremtræder som i det væsentlige komplette eller færdige varer. Positionen omfatter endvidere varer af den pågældende art (herunder ukomplette eller ufærdige varer, som efter denne bestemmelse tariferes som komplette eller færdige varer), når de foreligger i adskilt eller ikke samlet stand.
[...]
3. Såfremt varer ved anvendelse af ovennævnte punkt 2 b) eller af andre årsager kan henføres under to eller flere positioner, afgøres tariferingen efter følgende regler:
a) Den position, der har den mest specificerede varebeskrivelse, skal foretrækkes for positioner med en mere almindelig varebeskrivelse. [...]
b) Når den foran under a) nævnte regel ikke kan anvendes ved tariferingen af blandinger eller sammensatte varer, bestående af forskellige materialer eller forskellige bestanddele, eller af varer i sæt til detailsalg, tariferes de pågældende varer, som om de bestod af det materiale eller den bestanddel, der er karaktergivende, for så vidt udøvelsen af et skøn herover forekommer mulig.
[...]
4. Varer, som ikke kan tariferes i henhold til ovenstående bestemmelser, tariferes i samme position som de varer, hvormed de har mest til fælles.
[...]
6. Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser samt – med de fornødne tillempninger – efter ovennævnte bestemmelser, idet kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. For denne bestemmelse gælder, at også relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, medmindre andet følger af sammenhængen.«
16 Bilag I’s del II med overskriften »Toldtariffen« indeholder afsnit VII, der har overskriften »Plast og varer deraf; gummi og varer deraf«, og som indeholder kapitel 39 med overskriften »Plast og varer deraf«.
17 Det nævnte kapitel indeholder bl.a. pos. 3926 i KN, der er opbygget således:
»KN-kode | Varebeskrivelse | Bunden toldsats (%) | Supplerende enhed |
3926 | Andre varer af plast samt varer af andre materialer henhørende under pos. 3901-3914 |
|
|
3926 10 00 | – Kontor- og skoleartikler | 6,5 | – |
3926 20 00 | – Beklædningsgenstande (herunder handsker, vanter og luffer) og tilbehør dertil | 6,5 | – |
3926 30 00 | – Beslag og tilbehør til møbler, vognmagerarbejder og lign. | 6,5 | – |
3926 40 00 | – Statuetter og andre dekorationsgenstande | 6,5 | – |
3926 90 | – Andre varer |
|
|
3926 90 50 | – – Spande og lignende varer, forsynet med huller, til filtrering af vand i kloakafløb (opsamling af slam mv.) | 6,5 | – |
| – – Andre varer |
|
|
3926 90 92 | – – – Fremstillet af folie | 6,5 | – |
3926 90 97 | – – – I andre tilfælde | 6,5 [...] | –« |
18 Bilag I’s del II indeholder endvidere afsnit XX, der har overskriften »Diverse varer«, og som bl.a. indeholder kapitel 94 med overskriften »Møbler; sengebunde, madrasser, dyner, puder og lign.; lamper og belysningsartikler, ikke andetsteds tariferet; lysskilte, navneplader med lys og lignende varer; præfabrikerede bygninger«.
19 Det nævnte kapitel indeholder bl.a. pos. 9406 00 i KN, som er sålydende:
»KN-kode | Varebeskrivelse | Bunden toldsats (%) | Supplerende enhed |
9406 00 | Præfabrikerede bygninger |
|
|
9406 00 11 | – Mobilhjem | 2,7 | – |
| – Andre varer |
|
|
9406 00 20 | – – Af træ | 2,7 | – |
| – – Af jern og stål |
|
|
9406 00 31 | – – – Drivhuse | 2,7 | – |
9406 00 38 | – – – I andre tilfælde | 2,7 | – |
9406 00 80 | – – Af andre materialer | 2,7 | –« |
Bestemmelserne til KN
20 Bestemmelse 1 og 2 til kapitel 39 i KN er affattet på følgende måde:
»1. Betegnelsen »plast« omfatter overalt i nomenklaturen de under pos. 3901-3914 hørende materialer, der kan eller har kunnet formes, enten på polymerisationstidspunktet eller på et senere tidspunkt, under ydre påvirkning (almindeligvis varme og tryk, eventuelt med anvendelse af et opløsnings- eller blødgøringsmiddel) ved støbning, ekstrudering, valsning eller andre processer til former, som de bevarer, når denne ydre påvirkning er ophørt.
Betegnelsen »plast« omfatter overalt i nomenklaturen også vulkanfiber. Udtrykket omfatter imidlertid ikke materialer, der betragtes som tekstilmaterialer henhørende under afsnit XI.
2. Dette kapitel omfatter ikke:
[...]
x) varer henhørende under kapitel 94 ([f.eks.] møbler, lamper, belysningsartikler, lysskilte, præfabrikerede bygninger)
[...]«
21 Bestemmelse 4 til kapitel 94 i KN har følgende ordlyd:
»Ved »præfabrikerede bygninger« (pos. 9406) forstås bygninger, der enten er færdiggjort på fabrikken eller leveres samlet som elementer til samling på byggepladsen, [f.eks.] beboelseshuse, byggepladsbarakker, kontorer, skoler, forretninger, skure, garager eller lignende konstruktioner.«
Tvisten i hovedsagen og de præjudicielle spørgsmål
22 Den 5. august 2015 anmodede A toldkontoret B om udstedelse af en bindende tariferingsoplysning vedrørende kalvehytter, som selskabet indførte i Tyskland.
23 Det fremgår af forelæggelsesafgørelsen, at de i hovedsagen omhandlede kalvehytter sædvanligvis placeres uden for stalden for at beskytte dyrene mod vejrlig. De består af en skal, der udgøres af vægge og et tag samt, afhængigt af modellen, et gulvelement. De har åbninger til strøelse og udluftning samt på forsiden en indgangsåbning, som regel uden dør, idet sidstnævnte kan fås som ekstraudstyr til visse modeller.
24 Kalvehytterne er fremstillet af polyætylen (indeholdende 8% titandioxid) og har en metalramme, der er standard i alle hytterne, samt en anden metalramme, der er svejset ind i dørrammen, når en sådan dør følger med. Andelen af disse metalkomponenter udgør mellem 12% og 21% af den samlede vare. Den mindste af modellerne er 147 cm lang, 109 cm bred og 117 cm høj. En fælleshytte måler 220 cm x 273 cm x 183 cm.
25 A anmodede om tarifering af disse hytter i underposition 9406 00 80 i KN som »[p]ræfabrikerede bygninger [a]f andre materialer«, for hvilke den gældende toldsats ved indførsel er på 2,7%.
26 Ved afgørelse af 29. september 2015, der svarer til en bindende tariferingsoplysning, tariferede toldkontoret B de nævnte hytter i underposition 3926 90 97 i KN som »andre varer af plast samt varer af andre materialer henhørende under pos. 3901-3914, andre end varer henhørende under underposition 3926 10 00-3926 90 92«, hvilke er underlagt en toldsats på 6,5%. A klagede over denne afgørelse.
27 Efter afvisningen af klagen anlagde A sag ved Finanzgericht (domstol i skatte- og afgiftsretlige sager, Tyskland), som ikke gav selskabet medhold. Ifølge den nævnte domstol er plastmaterialet polyætylen karaktergivende for kalvehytterne. For så vidt som kalvehytterne på hele forsiden har en indgangsåbning, der ikke er lukket af en dør eller en lignende anordning, udgør de desuden ikke et »lukket rum«, hvilket ellers er en nødvendig betingelse for, at en vare kan tariferes som en »bygning«. Disse kalvehytter udgør således ikke varer henhørende under kapitel 94 og i endnu mindre grad under pos. 9406 00 i KN. Den nævnte retsinstans fastslog derfor, at toldkontoret B med rette havde tariferet dem i underposition 3926 90 97 i KN.
28 A har iværksat revisionsanke til prøvelse af dommen ved Bundesfinanzhof (forbundsdomstol i skatte- og afgiftsretlige sager, Tyskland), som er den forelæggende ret.
29 Parterne er for den nævnte retsinstans i det væsentlige uenige om, hvorvidt »præfabrikerede bygninger« som omhandlet i KN nødvendigvis skal udgøre et lukket rum og være tilgængelige for personer på en sådan måde, at de kan holde sig oprejst dér.
30 Den forelæggende ret har anført, at kalvehytterne i henhold til de almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende KN skal tariferes i pos. 3926, medmindre de er udelukket herfra i henhold til bestemmelse 2, litra x), til kapitel 39 i KN med den begrundelse, at de er præfabrikerede bygninger, som er omfattet af denne nomenklaturs kapitel 94. I modsætning til den af Finanzgericht (domstol i skatte- og afgiftsretlige sager) valgte løsning hælder den forelæggende ret til den opfattelse, at pos. 9406 i KN, henset til sin ordlyd, ikke opstiller et krav om, at en præfabrikeret bygning skal udgøre et fuldstændig lukket rum. Den forelæggende ret er imidlertid ligeledes af den opfattelse, at en præfabrikeret bygning for at være omfattet af pos. 9406 i KN skal gøre det muligt for personer af gennemsnitshøjde at komme oprejst ind i bygningen og anvende den stående, hvilket ikke er tilfældet for de i hovedsagen omhandlede varer, idet deres højde er for lav til at tillade dette.
31 På denne baggrund har Bundesfinanzhof (forbundsdomstol i skatte- og afgiftsretlige sager) besluttet at udsætte sagen og forelægge Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål:
»1) Forudsætter KN-[pos.] 9406 nødvendigvis, at en præfabrikeret bygning skal omslutte et rum fuldstændigt til alle sider?
2) Såfremt det første spørgsmål besvares benægtende: Forudsætter KN-[pos.] 9406, at den præfabrikerede bygning er stor nok til, at en person af gennemsnitshøjde kan træde inden for, og kræves det i så henseende, at bygningen i hvert fald har et vist tilgængeligt areal, hvor loftshøjden mindst svarer til ståhøjden hos en person af gennemsnitshøjde, eller er det tilstrækkeligt, at en sådan person kan træde indenfor, når vedkommende bukker sig?«
Om de præjudicielle spørgsmål
32 Med de to præjudicielle spørgsmål, som skal behandles samlet, ønsker den forelæggende ret nærmere bestemt oplyst, om pos. 9406 00 i KN skal fortolkes således, at det heri indeholdte begreb »præfabrikerede bygninger« omfatter en plastvare, der tjener til at beskytte dyr mod vejrlig, som er benævnt »kalvehytte«, som har et tag og vægge, men som ikke nødvendigvis udgør et på alle sider lukket rum, og hvis mål ikke gør det muligt for en person af gennemsnitshøjde at komme oprejst ind i hytten og dér udføre aktiviteter stående.
33 Indledningsvis bemærkes, at når Domstolen er forelagt en anmodning om præjudiciel afgørelse vedrørende tarifering, er dens opgave i højere grad at oplyse den nationale ret om de kriterier, ved anvendelse af hvilke sidstnævnte er i stand til at tarifere de pågældende varer korrekt i KN, end selv at foretage en sådan tarifering. Denne tarifering følger af en rent faktuel vurdering, som det ikke tilkommer Domstolen at foretage inden for rammerne af en præjudiciel forelæggelse (dom af 20.10.2022, Mikrotīkls, C-542/21, EU:C:2022:814, præmis 21 og den deri nævnte retspraksis).
34 Det skal ligeledes bemærkes, at i henhold til almindelig tariferingsbestemmelse 1 vedrørende KN skal tariferingen af varer ske i henhold til positionsteksterne og de til afsnit og kapitler i denne nomenklatur knyttede bestemmelser.
35 Det følger af Domstolens faste praksis, at hensynet til retssikkerheden og kontrolmulighederne kræver, at det afgørende kriterium for disse varers tarifering i almindelighed skal søges i deres objektive karakteristika og egenskaber, således som disse fremgår af ordlyden af positionen i KN og de tilsvarende til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser. Den pågældende vares bestemmelse kan udgøre et objektivt kriterium ved tariferingen, såfremt varen og dens bestemmelse hænger uløseligt sammen, og bestemmelsen skal påvises ud fra varens objektive karakteristika og egenskaber (dom af 20.10.2022, Mikrotīkls, C-542/21, EU:C:2022:814, præmis 22 og den deri nævnte retspraksis).
36 Endvidere har Domstolen gentagne gange fastslået, at selv om de forklarende bemærkninger til HS og KN ikke har nogen bindende virkning, udgør de et vigtigt hjælpemiddel til at sikre en ensartet anvendelse af den fælles toldtarif, hvorfor de som sådan kan betragtes som gyldige bidrag til dens fortolkning (dom af 20.10.2022, Mikrotīkls, C-542/21, EU:C:2022:814, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis).
37 Da det i det foreliggende tilfælde forholder sig således, at formålet med tvisten i hovedsagen er at afgøre, om de pågældende varer skal tariferes i en underposition inden for pos. 3926 eller i pos. 9406 00 i KN, skal det ligeledes bemærkes, at en sådan tarifering i medfør af almindelig tariferingsbestemmelse 6 vedrørende KN skal ske på grundlag af underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser, idet relevante afsnits- og kapitelbestemmelser ligeledes finder anvendelse, medmindre andet følger af sammenhængen.
38 I henhold til bestemmelse 2, litra x), til kapitel 39 i KN omfatter dette kapitel ikke varer henhørende under kapitel 94. Følgelig er en vare, såfremt den henhører under kapitel 94, allerede af denne grund udelukket fra kapitel 39 i KN.
39 Pos. 9406 00 i kapitel 94 i KN, som de forelagte spørgsmål vedrører, har overskriften »Præfabrikerede bygninger«.
40 Hverken KN eller HS definerer begrebet »bygning«.
41 Efter fast retspraksis skal fastlæggelsen af betydningen og rækkevidden af udtryk, som ikke er defineret i EU-retten, ske efter deres normale betydning i sædvanlig sprogbrug, idet der tages hensyn til den sammenhæng, hvori de anvendes, og de mål, der forfølges med den lovgivning, som de udgør en del af (dom af 31.1.2013, McDonagh, C-12/11, EU:C:2013:43, præmis 28).
42 Hvad angår den normale betydning i sædvanlig sprogbrug af udtrykket »bygning« skal det fastslås, at dette udtryk bl.a. henviser til en bebygget struktur af en vis størrelse, der i princippet er forsynet med vægge og et tag, og som almindeligvis anvendes af personer til at opholde sig, udføre aktiviteter eller oplagre genstande dér.
43 Hvad angår den sammenhæng, hvori begrebet »bygning« anvendes i pos. 9406 00 i KN, skal det bemærkes, at det af bestemmelse 4 til kapitel 94 i KN i det væsentlige fremgår, at der »[v]ed »præfabrikerede bygninger« (pos. 9406) forstås bygninger, der enten er færdiggjort på fabrikken eller leveres samlet som elementer til samling på byggepladsen, [f.eks.] beboelseshuse, byggepladsbarakker, kontorer, skoler, forretninger, skure, garager eller lignende konstruktioner«. Selv om denne liste er angivet som eksempler, er det således ikke desto mindre en kendsgerning, at denne bestemmelse uden undtagelse opregner strukturer, der gør menneskelige aktiviteter lettere, og hvori personer kan komme ind og bevæge sig stående, bl.a. for at udføre aktiviteter dér.
44 Som følge heraf – og henset til den sædvanlige betydning af udtrykket »bygning« i sædvanlig sprogbrug samt til den sammenhæng, hvori udtrykket anvendes, og de i nærværende doms præmis 35 anførte formål – skal begrebet »bygning«, der er indeholdt i pos. 9406 00 i KN i udtrykket »[p]ræfabrikerede bygninger«, forstås således, at det dækker over en struktur, hvori personer kan komme ind oprejst og bevæge sig stående, bl.a. for at udføre deres aktiviteter dér.
45 I denne henseende skal det endvidere bemærkes, at det for at muliggøre en sådan anvendelse ikke er nødvendigt, at den omhandlede struktur udgør et fuldstændig lukket rum. Det fremgår nemlig af bestemmelse 4 til kapitel 94 i KN, hvis ordlyd er gengivet i nærværende doms præmis 43, at bl.a. skure anses for »præfabrikerede bygninger« som omhandlet i pos. 9406. Selv om skure har et tag og vægge, har de ikke nødvendigvis fire vægge og udgør heller ikke nødvendigvis et lukket rum.
46 Det skal desuden bemærkes, at det af Domstolens faste praksis fremgår, at skønt toldkodeksudvalgets udtalelser ikke er retligt bindende, udgør de imidlertid et vigtigt middel til at sikre, at toldkodeksen anvendes ensartet af medlemsstaternes toldmyndigheder, og kan som sådanne anses for vigtige bidrag til fortolkningen af denne kodeks (jf. i denne retning dom af 15.2.1977, Dittmeyer, 69/76 og 70/76, EU:C:1977:25, præmis 4, og af 10.9.2020, BMW, C-509/19, EU:C:2020:694, præmis 21 og den deri nævnte retspraksis). Som generaladvokaten ligeledes i det væsentlige har anført i punkt 26 i forslaget til afgørelse, fandt toldkodeksudvalget på sit 227. møde, at »præfabrikerede bygninger« som omhandlet i pos. 9406 00 i KN ikke nødvendigvis skal have fire vægge, men at de skal have et tag og nogle vægge.
47 Henset til samtlige ovenstående betragtninger skal de forelagte spørgsmål besvares med, at pos. 9406 00 i KN skal fortolkes således, at det heri indeholdte begreb »præfabrikerede bygninger« ikke omfatter en plastvare, der tjener til at beskytte dyr mod vejrlig, som er benævnt »kalvehytte«, som har et tag og vægge, men som ikke nødvendigvis udgør et på alle sider lukket rum, og hvis mål ikke gør det muligt for en person af gennemsnitshøjde at komme oprejst ind i hytten og dér udføre aktiviteter stående.
Sagsomkostninger
48 Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgør et led i den sag, der verserer for den forelæggende ret, tilkommer det denne at træffe afgørelse om sagsomkostningerne. Bortset fra nævnte parters udgifter kan de udgifter, som er afholdt i forbindelse med afgivelse af indlæg for Domstolen, ikke erstattes.
På grundlag af disse præmisser kender Domstolen (Tiende Afdeling) for ret:
Pos. 9406 00 i den kombinerede nomenklatur, der er indeholdt i bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, som ændret ved Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 1101/2014 af 16. oktober 2014,
skal fortolkes således, at
det heri indeholdte begreb »præfabrikerede bygninger« ikke omfatter en plastvare, der tjener til at beskytte dyr mod vejrlig, som er benævnt »kalvehytte«, som har et tag og vægge, men som ikke nødvendigvis udgør et på alle sider lukket rum, og hvis mål ikke gør det muligt for en person af gennemsnitshøjde at komme oprejst ind i hytten og dér udføre aktiviteter stående.
Underskrifter