Kawża C-96/08

CIBA Speciality Chemicals Central and Eastern Europe Szolgáltató, Tanácsadó és Keresdedelmi kft

vs

Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal (APEH) Hatósági Főosztály

(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Pest Megyei Bíróság)

“Libertà ta’ stabbiliment — Tassazzjoni diretta — Imposta fuq it-taħriġ professjonali — Bażi ta’ kalkolu tal-imposta dovuta mill-impriżi stabbiliti fit‑territorju nazzjonali — Teħid inkunsiderazzjoni tal-ispejjeż tas-salarji tal‑ħaddiema impjegati minn fergħa stabbilita fi Stat Membru ieħor — Taxxa doppja — Possibbiltà li jitnaqqas l-ammont gross tal-imposta”

Sommarju tas-sentenza

1.        Moviment liberu tal-persuni — Libertà ta’ stabbiliment — Restrizzjonijiet

(Artikoli 43 KE u 48 KE)

2.        Moviment liberu tal-persuni — Libertà ta’ stabbiliment — Restrizzjonijiet

(Artikoli 43 KE u 48 KE)

1.        Ma tikkostitwix fiha nnifisha restrizzjoni pprojbita mit-Trattat it-tassazzjoni doppja eventwali li tirriżulta mill-obbligu, għal impriża, li tħallas, min-naħa waħda, imposta fuq it-taħriġ professjonali nazzjonali fuq il-bażi ta’ kalkolu li jieħu inkunsiderazzjoni l-ispejjeż tas-salarji li jirrigwardaw lill-fergħa tagħha fi Stat Membru ieħor u, min-naħa l-oħra, l-imposti li jirrigwardaw il-politika pubblika tal-impjieg ta’ dan l-Istat Membru fir-rigward tal-ħaddiema impjegati f’din il-fergħa, meta tali żvantaġġ fiskali jkun jirriżulta mill-eżerċizzju parallel minn żewġ Stati Membri tal-kompetenzi fiskali tagħhom. Fil-fatt, id-dritt tal-Unjoni, fl-istat attwali tal-iżvilupp tiegħu u f’tali sitwazzjoni, ma jipprovdix kriterji ġenerali għat-tqassim tal-kompetenzi bejn l-Istati Membri fir-rigward tal-ħelsien minn taxxa doppja ġewwa l-Unjoni Ewropea. Minn dan jirriżulta li, fl-istat attwali tal-iżvilupp tad-dritt tal-Unjoni, l-Istati Membri jibbenefikaw, bla ħsara għall-osservanza ta’ dan id-dritt, minn ċerta awtonomija f’dan il-qasam u li, għaldaqstant, ma humiex obbligati li jadattaw is-sistema fiskali tagħhom għad-diversi sistemi ta’ tassazzjoni tal-Istati Membri l-oħra sabiex, b’mod partikolari, titneħħa t-taxxa doppja li tirriżulta mill-eżerċizzju parallel mill-imsemmija Stati tal-kompetenzi fiskali tagħhom.

(ara l-punti 25, 27-29)

2.        L-Artikoli 43 KE u 48 KE jipprojbixxu leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li abbażi tagħha impriża li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha f’dan l-Istat hija obbligata tħallas imposta bħall-imposta fuq it-taħriġ professjonali li l-ammont tagħha huwa kkalkolat fuq il-bażi tal-ispejjeż tas-salarji tagħha, inklużi dawk ta’ fergħa ta’ din l-impriża stabbilita fi Stat Membru ieħor jekk, fil-prattika, tali impriża hija prekluża, fir-rigward ta’ tali fergħa, milli tibbenefika mill-possibbiltajiet previsti minn din il-leġiżlazzjoni li tnaqqas l-imsemmija imposta jew li jkollha aċċess għalihom.

Fil-fatt, id-diffikultà, fil-prattika, għal kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fit-territorju nazzjonali li tinvoka, fir-rigward ta’ stabbiliment li jinsab fi Stat Membru ieħor, mezzi previsti mil-leġiżlazzjoni nazzjonali sabiex tnaqqas l-ammont gross tal-imposta fuq it-taħriġ professjonali dovut, tqiegħed lil din il-kumpannija f’sitwazzjoni inqas vantaġġjuża minn dik ta’ kumpannija li tillimita l-attività tagħha għat-territorju nazzjonali. L-imsemmija diffikultà tista, b’hekk, tiddiswadi lil din il-kumpannija milli tapprofitta mil-libertà ta’ stabbiliment prevista fl-Artikoli 43 KE u 48 KE u tikkostitwixxi restrizzjoni għal din il-libertà.

Tali restrizzjoni ma tistax tiġi ġġustifikata mill-ħtieġa li tiġi kkonservata l-koerenza ta’ sistema bħal dik tal-imposta fuq it-taħriġ professjonali, peress li t-teħid inkunsiderazzjoni, għal kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fit-territorju nazzjonali, tal-ammont kollu tas-salarji li jirrigwardaw stabbiliment li jinsab fi Stat Membru ieħor, ma tidhirx li hija kkumpensata minn ebda possibbiltà, fil-prattika, għal din il-kumpannija li tibbenefika mill-mezzi previsti mil-leġiżlazzjoni nazzjonali sabiex jitnaqqas l-ammont gross tal-imposta dovuta fir-rigward tal-ispejjeż ta’ taħriġ imġarrba f’tali stabbiliment. Barra minn hekk, fir-rigward tal-għan li ttejjeb il-livell ta’ taħriġ tal-impjegati fis-suq tax-xogħol nazzjonali, għalkemm huwa minnu li tnaqqis tal-ammont gross tal-imposta li għandha titħallas għall-ispejjeż ta’ taħriġ imħallsa barra mit-territorju Ungeriż jista’ jwassal għal tnaqqis tad-dħul intiż sabiex jitwettaq dan il-għan, madankollu, tali kunsiderazzjoni hija ta’ natura purament ekonomika u għaldaqstant ma tikkostitwixxix raġuni imperattiva ta’ interess ġenerali li tista’ tiġġustifika tali restrizzjoni.

(ara l-punti 43, 44, 47-49 u d-dispożittiv)