Vec C‑126/15

Európska komisia

proti

Portugalskej republike

„Nesplnenie povinnosti členským štátom – Spotrebná daň z cigariet – Smernica 2008/118/ES – Vznik daňovej povinnosti – Miesto a moment vzniku daňovej povinnosti – Daňové označenia – Voľný pohyb výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani – Časové obmedzenie uvádzania na trh a predaja balíčkov cigariet – Zásada proporcionality“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (piata komora) z 29. júna 2017

Daňové ustanovenia – Harmonizácia právnych predpisov – Spotrebné dane – Smernica 2008/118 – Vznik daňovej povinnosti k spotrebnej dani – Podmienky vzniku daňovej povinnosti – Vnútroštátne opatrenie, ktorého cieľom je predchádzať uvoľneniu nadmerných množstiev balíčkov cigariet na spotrebu na konci roka v očakávaní zvýšenia spotrebnej dane. – Časové obmedzenie uvádzania na trh a predaja balíčkov cigariet – Prípustnosť – Opatrenie, ktoré sa uplatňuje za absencie zvýšenia sadzby spotrebnej dane – Porušenie zásady proporcionality

(Smernica Rady 2008/118, odôvodnenie 31 a článok 9 prvý odsek, článok 11 a článok 39 ods. 3 prvý pododsek)

Členský štát neplní svoje povinnosti, ktoré mu vyplývajú z článku 9 prvého odseku smernice 2008/118 o všeobecnom systéme spotrebných daní a o zrušení smernice 92/12, a zo zásady proporcionality keď stanoví, že cigarety uvoľnené na spotrebu v priebehu určitého roka sa už nemôžu uvádzať na trh ani predávať verejnosti po ukončení tretieho mesiaca nasledujúceho roku, ak neexistuje zvýšenie sadzby spotrebnej dane na tieto výrobky nadobúdajúce účinok v nasledujúcom roku.

Boj proti podvodom, daňovým únikom a prípadným zneužitiam je cieľom, ktorý smernica 2008/118 sleduje, ako to vyplýva z jej odôvodnenia 31, ako aj článku 11 a článku 39 ods. 3 prvého pododseku. Uvoľnenie balíčkov cigariet na spotrebu v nadmerných množstvách na konci roka v očakávaní budúceho zvýšenia sadzby spotrebnej dane predstavuje formu zneužívania, ktorému sú členské štáty oprávnené predchádzať akýmikoľvek vhodnými opatreniami. Keďže článok 9 prvý odsek smernice 2008/118 odkazuje pri určení podmienok vzniku daňovej povinnosti a sadzby spotrebnej dane na vnútroštátne právo účinné k dátumu vzniku daňovej povinnosti na spotrebnej dani, takéto právo priznané členským štátom nevyhnutne predpokladá možnosť členských štátov prijať také opatrenia.

Členské štáty však musia pri výkone oprávnení, ktoré im poskytuje právo Únie, dodržiavať všeobecné právne zásady, ku ktorým patrí aj zásada proporcionality. Zásada proporcionality ukladá členským štátom použiť také prostriedky, ktoré okrem toho, že umožnia účinne dosiahnuť cieľ sledovaný vnútroštátnym právom, v čo najmenšej miere zasahujú do cieľov a zásad stanovených dotknutou právnou úpravou Únie. Opatrenie, ktorého cieľom je predchádzať uvoľňovaniu balíčkov cigariet na spotrebu v nadmerných množstvách na konci roka v očakávaní budúceho zvýšenia sadzby spotrebnej dane je vhodné na dosiahnutie legitímnych cieľov, ktorými sú boj proti podvodom a daňovým únikom, ako aj ochrana verejného zdravia. Prispieva tiež k zabezpečeniu zdravej hospodárskej súťaže. Keďže také opatrenie sa uplatňuje vo všetkých prípadoch vrátane prípadu, kde sadzba spotrebnej dane klesla alebo zostala nezmenená, nezdá sa byť potrebné na dosiahnutie sledovaných cieľov. Sledované ciele totiž možno dosiahnuť menej obmedzujúcim a rovnako vhodným spôsobom, pokiaľ by sa sporné opatrenie uplatňovalo iba v prípade zvýšenia sadzby spotrebnej dane na cigarety.

(pozri body 59 – 62, 64, 67, 68, 78, 79, 99 a výrok)