Cerere de decizie preliminară introdusă de Fővárosi Törvényszék (Ungaria) la 17 aprilie 2024 – Granulines Invest Kft./Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága
(Cauza C-270/24, Granulines Invest)
Limba de procedură: maghiara
Instanța de trimitere
Fővárosi Törvényszék
Părțile din procedura principală
Reclamantă: Granulines Invest Kft.
Pârâtă: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága
Întrebările preliminare
Este conformă cu articolul 167, cu articolul 168 litera (a), cu articolul 178 litera (a) și cu articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată1 (denumită în continuare „Directiva TVA”) și cu dreptul la o instanță imparțială recunoscut ca principiu general al dreptului de articolul 47 din Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene (denumită în continuare „carta”), coroborate cu principiile neutralității fiscale, proporționalității, efectivității și securității juridice, o practică a autorității fiscale care constă în a refuza persoanei impozabile acordarea dreptului de rambursare a TVA-ului pentru motivul că, în pofida executării efective a livrării și a existenței unei facturi și a altor documente contabile justificative, factura este fictivă întrucât operațiunile economice menționate pe aceasta nu au avut loc în mod real și, prin urmare, tranzacțiile între părțile care figurează pe această factură nu au fost încheiate, deoarece
persoana impozabilă a fost cea care a negociat cu fabricanții toate aspectele și, doar după ce aceasta a renunțat la operațiune, emitentul facturii, stabilit pe teritoriul național, a intervenit în operațiune în scopul de a îndeplini cerințele de creditare,
utilajele au fost livrate direct de fabricant la sediul persoanei impozabile,
data executării indicată pe factură este falsă,
prețul indicat pe factură a fost umflat,
emitentul facturii și-a îndeplinit doar parțial și tardiv obligația de plată a TVA-ului?
Articolul 178 litera (a) din Directiva TVA trebuie interpretat în sensul că se opune ca autoritatea fiscală națională să poată refuza dreptul de rambursare a TVA-ului pentru singurul motiv că persoana impozabilă deține o factură care nu îndeplinește cerințele prevăzute la articolul 226 punctele 6 și 7 din această directivă, chiar dacă această autoritate dispune de toate documentele și informațiile necesare pentru a putea verifica, pe baza acestora, dacă sunt îndeplinite cerințele de fond stabilite prin lege pentru exercitarea acestui drept?
În cazul unui răspuns afirmativ la cea de a doua întrebare preliminară, ordinul adresat persoanei impozabile în vederea rectificării facturii constituie, într-un astfel de caz, o cerință prealabilă pentru rambursarea TVA-ului?
În cazul unui răspuns negativ la cea de a doua întrebare preliminară și ținând seama și de principiile neutralității fiscale și proporționalității, aplicarea unei amenzi fiscale de 200 % persoanei impozabile, care reprezintă cuantumul amenzii care poate fi aplicată în cazul disimulării veniturilor sau al falsificării și distrugerii documentelor justificative, a documentelor contabile și de evidență, este proporțională?
Este conformă cu dispozițiile menționate anterior ale Directivei TVA, cu dreptul la o instanță imparțială, consacrat la articolul 47 din cartă, și cu principiile efectivității, proporționalității și neutralității fiscale o practică a autorității fiscale care constă în a refuza persoanei impozabile dreptul de rambursare a TVA-ului pentru motivul că, în pofida faptului că operațiunea menționată pe factură a avut loc efectiv și pe baza faptului că factura este fictivă – pentru motivele enumerate la prima întrebare preliminară și considerate obiective de către autoritatea fiscală – consideră, în mod automat, fără a examina nicio altă împrejurare, că conducta persoanei impozabile este contrară exigențelor exercitării legitime a dreptului și, pe baza acestei conducte și fără a examina în mod expres elementul privind cunoașterea, că persoana impozabilă s-a sustras în mod intenționat de la plata taxei, prin operațiunile artificiale menționate pe factură?
____________
1 JO 2006, L 347, p. 1, Ediție specială, 09/vol. 3, p. 7.