Cerere de decizie preliminară introdusă de Administrativen sad Varna (Bulgaria) la 10 octombrie 2023 – „SEM Remont” EOOD/Direktor na direktsia „Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika” Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite
(Cauza C-624/23, SEM Remont)
Limba de procedură: bulgara
Instanța de trimitere
Administrativen sad Varna
Părțile din procedura principală
Reclamantă: „SEM Remont” EOOD
Pârât: Direktor na Direktsia „Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika” Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite
Întrebările preliminare
În conformitate cu articolele 63 și 167, cu articolul 168 litera (a), cu articolul 178 litera (a), cu articolele 218-220, 226 și 228 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, este permisă practica serviciilor fiscale referitoare la aplicarea dispozițiilor naționale, mai precis a articolului 71 alineatul (1) din Zakon za danak varhu dobavenata stoynost (Legea privind TVA-ul, denumită în continuare „ZDDS”) coroborat cu articolul 25 alineatul (1) din ZDDS coroborat cu articolul 102 alineatul (4) și cu articolele 114, 116 și 117 din ZDDS coroborate cu articolele 125 și 126 din ZDDS, de a refuza destinatarului unui serviciu supus TVA-ului dreptul la deducere atât pentru perioada prestării serviciului, cât și pentru perioada declarării taxei, pentru motivul că în factura care i-a fost emisă de prestator nu era menționat TVA-ul, iar ulterior (în timpul unui control fiscal desfășurat la prestator) a fost întocmit un document care nu îndeplinea cerințele privind conținutul unei facturi (a fost întocmit un proces-verbal, în care emitentul era indicat atât ca prestator, cât și ca destinatar), care menționa factura emisă destinatarului și în care TVA-ul a fost calculat pornind de la baza impozabilă din această factură, TVA care a fost plătit dar destinatarul a declarat abia ulterior un drept de deducere a TVA-ului („Drept de a utiliza un credit fiscal” potrivit ZDDS) în temeiul procesului-verbal întocmit de prestator? O asemenea practică face practic imposibilă sau excesiv de dificilă exercitarea dreptului la deducere a TVA-ului de către persoana impozabilă?1
În cazul unui răspuns negativ la prima întrebare, care este momentul la care trebuie exercitat dreptul la deducere - momentul emiterii facturii în care nu se menționează TVA-ul sau momentul întocmirii procesului-verbal de către prestator?
În conformitate cu articolul 203 coroborat cu articolul 178 litera (a) și cu articolul 176 din Directiva TVA, precum și cu principiul neutralității, este permisă o dispoziție precum cea a articolului 102 alineatul (4) din ZDDS și o practică a administrației fiscale naționale potrivit cărora prestatorul unui serviciu supus TVA-ului, care nu a solicitat înregistrarea în temeiul ZDDS în termenul legal ce curge de la momentul la care avea obligația de înregistrare potrivit ZDDS, este ținut numai a plăti TVA-ul aferent serviciilor pe care le-a prestat în perioada cuprinsă între data nașterii obligației de înregistrare și data înregistrării la autoritatea fiscală, în condițiile în care nu este prevăzută posibilitatea pentru prestatorul față de care s-a stabilit obligația privind TVA-ul în conformitate cu articolul 102 alineatul (4) din ZDDS de a emite facturi rectificative (sau un alt document) destinatarilor pentru ca aceștia să poată exercita dreptul la deducere a TVA-ului?
____________
1 JO 2006, L 347, p. 1, Ediție specială, 09/vol. 3, p. 7.