Byla C‑480/17

Frank Montag

prieš

Finanzamt Köln-Mitte

(Finanzgericht Köln prašymas priimti prejudicinį sprendimą)

„Prašymas priimti prejudicinį sprendimą – Įsisteigimo laisvė – Tiesioginiai mokesčiai – Pajamų mokestis – Įmokų, sumokėtų profesinei socialinio draudimo įstaigai ir privačiam pensijų fondui, atskaitymas – Netaikymas nerezidentams“

Santrauka – 2018 m. gruodžio 6 d. Teisingumo Teismo (dešimtoji kolegija) sprendimas

1.        Įsisteigimo laisvė – Apribojimai – Mokesčių teisės aktai – Pajamų mokestis – Įmokų, sumokėtų profesinei socialinio draudimo įstaigai ir privačiam pensijų fondui, atskaitymas – Mokesčių mokėtojams nerezidentams taikoma išimtis – Mokesčių mokėtojo rezidendo ir mokesčių mokėtojo nerezidento situacijų panašumas – Kriterijai – Galimybės atsižvelgti į asmeninę ar šeimyninę situaciją buvimas arba nebuvimas – Išlaidos, tiesiogiai susijusios su veikla, iš kurios gautos apmokestinamos pajamos – Sąvoka – Išlaidos, patirtos dėl atitinkamos veiklos ir būtinos jai vykdyti – Įtraukimas – Išlaidos, patirtos dėl veiklos, kurią vykdant buvo gauta pajamų, tačiau nebūtinos jai vykdyti – Neįtraukimas

(SESV 49 straipsnis)

2.        Įsisteigimo laisvė – Apribojimai – Mokesčių teisės aktai – Pajamų mokestis – Mokesčių mokėtojas nerezidentas, kuris apmokestinamas pajamų mokesčiu, taikant valstybės narės ribotą mokestinę prievolę – Šios valstybės narės nacionalinės teisės aktai, kuriais atsisakoma mokesčių mokėtojui atskaityti privalomas įmokas, sumokėtas profesinei socialinio draudimo įstaigai – Įmokų tiesioginė sąsaja su veikla, kurią vykdant buvo gauta apmokestinamų pajamų – Pajamų dalies, apmokestinamos valstybėje narėje, kuri yra šių pajamų šaltinis, nepriimtinumas – Šios valstybės narės nacionalinės teisės aktai, kuriais atsisakoma mokesčių mokėtojui atskaityti savanoriškai mokamas įmokas, sumokėtas minėtai profesinei socialinio draudimo įstaigai – Priimtinumas – Sąlyga, kad socialinio draudimo įstaigos mokamos pensijos vėliau bus apmokestintos – Nereikšmingumas – Šios valstybės narės nacionalinės teisės aktai, kuriais atsisakoma mokesčių mokėtojui atskaityti savanoriškai mokamas įmokas, sumokėtas į privatų pensijų fondą – Priimtinumas

(SESV 49 straipsnis)

1.      Žr. sprendimo tekstą.

(žr. 29–33 punktus)

2.      SESV 49 straipsnis turi būti aiškinamas taip, kad pagal jį draudžiamos valstybės narės teisės normos, kaip antai nagrinėjamos pagrindinėje byloje, pagal kurias mokesčių mokėtojas nerezidentas, šioje valstybėje narėje apmokestinamas pajamų mokesčiu taikant ribotą mokestinę prievolę, negali iš pajamų mokesčio bazės atskaityti privalomų įmokų, sumokėtų profesinei socialinio draudimo įstaigai, proporcingai šioje valstybėje narėje apmokestinamų pajamų daliai, kai jos turi tiesioginį ryšį su veikla, iš kurios gautos šios pajamos, nors mokesčių mokėtojas rezidentas, apmokestinamas pajamų mokesčiu taikant neribotą mokestinę prievolę, gali tokias įmokas atskaityti iš pajamų mokesčio bazės, taikant nacionalinės teisės aktuose nustatytas ribas.

SESV 49 straipsnis turi būti aiškinamas taip, kad pagal jį nedraudžiamos valstybės narės teisės normos, kaip antai nagrinėjamos pagrindinėje byloje, pagal kurias mokesčių mokėtojas nerezidentas, šioje valstybėje narėje apmokestinamas pajamų mokesčiu taikant ribotą mokestinę prievolę, negali iš pajamų mokesčio bazės atskaityti papildomų įmokų, sumokėtų profesinei socialinio draudimo įstaigai, ir įmokų į privatų pensijų fondą, nors mokesčių mokėtojas rezidentas, apmokestinamas pajamų mokesčiu taikant neribotą mokestinę prievolę, gali tokias įmokas atskaityti iš pajamų mokesčio bazės, taikant nacionalinės teisės aktuose nustatytas ribas.

(žr. 62 punktą ir rezoliucinę dalį)