Mål C‑480/17

Frank Montag

mot

Finanzamt Köln-Mitte

(begäran om förhandsavgörande från Finanzgericht Köln)

”Begäran om förhandsavgörande – Etableringsfrihet – Direkt beskattning – Inkomstskatt – Avdragsrätt för avgifter som betalas till ett yrkesförbunds försäkringsorgan och en privat pensionsförsäkring – Undantagande av skattskyldiga personer som saknar hemvist i landet”

Sammanfattning – Domstolens dom (tionde avdelningen) av den 6 december 2018

1.        Etableringsfrihet – Restriktioner – Skattelagstiftning – Inkomstskatt – Avdragsrätt för avgifter som betalas till ett yrkesförbunds försäkringsorgan och en privat pensionsförsäkring – Undantagande av skattskyldiga personer som saknar hemvist i landet – Huruvida situationerna är jämförbara för en skattskyldig med hemvist i landet och en skattskyldig som saknar hemvist i landet – Kriterier – Huruvida personens personliga situation och familjesituation kan beaktas – Verksamhet som genererat skattepliktiga inkomster – Begrepp – Kostnader som förorsakas av den ifrågavarande verksamheten och är nödvändiga för att bedriva densamma – Omfattas – Kostnader som har samband med den verksamhet som genererat inkomsterna men som inte var nödvändiga för att bedriva densamma – Omfattas inte

(Artikel 49 FEUF)

2.        Etableringsfrihet – Restriktioner – Skattelagstiftning – Inkomstskatt – Skattskyldig person utan hemvist i landet som är skattskyldig till inkomstskatt inom ramen för en begränsad skattskyldighet i en medlemsstat – Nationell lagstiftning i denna medlemsstat enligt vilken den skattskyldiga personen inte har rätt till avdrag för obligatoriska avgifter som har betalats till ett försäkringsorgan för en viss yrkesgrupp – Direkt koppling mellan avgifterna och den verksamhet som genererat de beskattade inkomsterna – Otillåtet vad gäller den del av inkomsterna som omfattas av inkomstskatt i den medlemsstat som är källstat – Nationell lagstiftning i denna medlemsstat enligt vilken den skattskyldiga personen inte har rätt till avdrag för frivilliga betalningar till nämnda försäkringsorgan för en viss yrkesgrupp – Tillåtet – Villkor för senare beskattning av de pensioner som utbetalas av försäkringsorganet – Saknar relevans – Nationell lagstiftning i denna medlemsstat enligt vilken den skattskyldiga personen inte har rätt till avdrag för frivilliga betalningar till en privat pensionsförsäkring – Tillåtet

(Artikel 49 FEUF)

1.      Se domen.

(se punkterna 29–33)

2.      Artikel 49 FEUF ska tolkas så, att den utgör hinder för lagstiftning i en medlemsstat, såsom den som är aktuell i det nationella målet, enligt vilken en skattskyldig person som i denna medlemsstat är skyldig att betala inkomstskatt på grundval av begränsad skattskyldighet inte från inkomstskattens beskattningsunderlag kan dra av obligatoriska avgifter som betalats till ett yrkesförbundsförsäkringsorgan, i proportion till andelen av inkomsterna som beskattas i denna medlemsstat, när dessa har en direkt koppling till den verksamhet som genererat denna inkomst, trots att en skattskyldig person med hemvist i denna stat som är obegränsat skattskyldig till inkomstskatt kan dra av sådana avgifter vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatten, inom de gränser som ställs upp i nationell lagstiftning.

Artikel 49 FEUF ska tolkas så, att den inte utgör hinder för lagstiftning i en medlemsstat, såsom den som är aktuell i det nationella målet, enligt vilken en skattskyldig person som i denna medlemsstat är skyldig att betala inkomstskatt på grundval av begränsad skattskyldighet inte från inkomstskattens beskattningsunderlag kan dra av kompletterande avgifter som betalats till ett yrkesförbundsförsäkringsorgan eller betalningar till en privat pensionsförsäkring, trots att en skattskyldig person med hemvist i denna stat som är obegränsat skattskyldig till inkomstskatt kan dra av sådana avgifter vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatten, inom de gränser som ställs upp i nationell lagstiftning.

(se punkt 62 och domslutet)