Zadeva C‑280/10

Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna

proti

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe,
ki ga je vložilo Naczelny Sąd Administracyjny)

„DDV – Direktiva 2006/112/ES – Členi 9, 168, 169 in 178 – Odbitek vstopnega davka, plačanega za transakcije, izvršene za izvedbo načrtovane ekonomske dejavnosti – Nakup zemljišča s strani družbenikov družbe – Računi, ki so bili izdani pred vpisom družbe, ki zahteva odbitek, v sodni register“

Povzetek sodbe

1.        Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Prometni davki – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Odbitek vstopnega davka – Nastanek in obseg pravice do odbitka – Naložbeni izdatki, ki so jih imeli družbeniki v zvezi z ustanovitvijo in za potrebe še neregistrirane družbe

(Direktiva Sveta 2006/112, členi 9, 168 in 169)

2.        Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Prometni davki – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Odbitek vstopnega davka – Obveznosti davčnega zavezanca – Posedovanje računa, ki vsebuje nekatere navedbe

(Direktiva Sveta 2006/112, člena 168 in 178(a))

1.        Člene 9, 168 in 169 Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da nasprotujejo nacionalnim predpisom, ki niti družbenikom družbe niti sami družbi ne omogočajo uveljavljanja pravice do odbitka vstopnega davka na dodano vrednost za naložbene izdatke, ki so jih ti družbeniki pred ustanovitvijo te družbe in pred njeno registracijo za potrebe DDV imeli za potrebe in ekonomske dejavnosti te družbe.

Te družbenike je treba namreč šteti za davčne zavezance za plačilo davka na dodano vrednost in so torej načeloma upravičeni do uveljavljanja pravice do odbitka vstopnega davka na dodano vrednost. Če družbeniki na podlagi nacionalne zakonodaje ne morejo uveljavljati obdavčljivih transakcij, ki jih je izvedla družba, da bi se tako razbremenili stroška davka na dodano vrednost, povezanega z naložbami, ki so bile opravljene za potrebe in dejavnost te družbe, mora imeti zaradi zagotovitve nevtralnosti davčne obremenitve ta družba možnost upoštevanja teh naložb pri odbitku davka na dodano vrednost.

(Glej točke 31, 35 in 38 ter točko 1 izreka.)

2.        Člena 168 in 178(a) Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da nasprotujeta nacionalnim predpisom, na podlagi katerih družba vstopnega davka na dodano vrednost ne more odbiti, kadar je bil račun pred vpisom te družbe v sodni register in pred njeno registracijo za potrebe davka na dodano vrednost izdan na ime bodočih družbenikov te družbe, čeprav so vsebinski pogoji iz tega člena 168(a) izpolnjeni, tako da družba lahko uveljavlja pravico do odbitka davka na dodano vrednost, in čeprav so navedeni vsi podatki, ki so potrebni za zagotovitev zanesljivega in učinkovitega pobiranja davka na dodano vrednost.

To, da taka družba, ker na dan izdaje računa še ni bila vpisana v sodni register in še ni bila registrirana za potrebe davka na dodano vrednost ter je bil zato račun izdan na ime družbenikov, ne more uveljavljati pravice do odbitka – čeprav so osebe, ki so morale plačati vstopni davek na dodano vrednost, in osebe, ki so ustanovile to družbo, iste – je zgolj posledica neizpolnjevanja postopkovne zahteve. Spoštovanje te obveznosti se ne sme zahtevati, saj bi bilo zaradi take zahteve uveljavljanje te pravice popolnoma nemogoče in bi bila zato ta zahteva v nasprotju z načelom nevtralnosti davka na dodano vrednost.

(Glej točke od 44 do 46, 49 in 50 ter točko 2 izreka.)