Spojené veci C‑144/13, C‑154/13 a C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

proti

Staatssecretaris van Financiën

a

Staatssecretaris van Financiën

proti

X BV

a

Nobel Biocare Nederland BV

(návrhy na začatie prejudiciálneho konania, ktoré podal Hoge Raad der Nederlanden)

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Daň z pridanej hodnoty – Odpočítania dane – Oslobodenia od dane – Dodávanie zubných protéz“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (prvá komora) z 26. februára 2015

1.        Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Odpočet dane zaplatenej na vstupe – Dodanie zubných protéz, ktoré nepodlieha dani z dôvodu oslobodenia od dane, ako ho upravilo vnútroštátne právo v rozpore so smernicou 2006/112 – Nemožnosť využiť toto oslobodenie a zároveň uplatnenie práva na odpočítanie dane

(Smernica Rady 2006/112, článok 168)

2.        Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenie dodávania zubných protéz od dane – Rozsah – Nadobudnutie v rámci Spoločenstva a konečné dovozy – Dodanie oslobodené od dane na území členského štátu určenia – Zahrnutie – Podmienky – Dodanie zubnými lekármi alebo zubnými technikmi

[Smernica Rady 2006/112, článok 132 ods. 1 písm. e), článok 140 písm. a) a b), článok 143 ods. 1 písm. a) a článok 370]

3.        Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenie dodávania zubných protéz od dane – Rozsah – Nadobudnutie v rámci Spoločenstva – Dodanie oslobodené od dane na území členského štátu určenia – Zahrnutie – Členský štát pôvodu, ktorý dočasne ponechal zdanenie zubných protéz – Neexistencia vplyvu

[Smernica Rady 2006/112, článok 140 písm. a) a b) a článok 370]

1.        Článok 168 smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, zmenenej a doplnenej smernicou 2007/75, sa má vykladať v tom zmysle, že keď je oslobodenie od dane z pridanej hodnoty, ako ho upravilo vnútroštátne právo, nezlučiteľné so smernicou 2006/112, uvedený článok 168 neumožňuje, aby zdaniteľná osoba využila toto oslobodenie a zároveň uplatnila právo na odpočítanie dane.

Ak totiž zdaniteľná osoba čelí takej situácii, musí buď uplatniť vnútroštátne oslobodenie od dane a vzdať sa práva na odpočítanie dane, alebo zdaniť svoje transakcie daňou z pridanej hodnoty podľa práva Únie a následne využiť nárok na odpočítanie dane zaplatenej na vstupe.

(pozri body 39, 40, bod 1 výroku)

2.        Článok 140 písm. a) a b) a článok 143 ods. 1 písm. a) smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, zmenenej a doplnenej smernicou 2007/75, sa majú vykladať v tom zmysle, že oslobodenie od dane z pridanej hodnoty, ktoré upravujú, sa uplatňuje na nadobudnutie zubných protéz v rámci Spoločenstva a ich konečný dovoz zubnými lekármi a zubnými technikmi, pokiaľ členský štát dodania alebo dovozu nezaviedol prechodnú právnu úpravu stanovenú v článku 370 smernice 2006/112, zmenenej a doplnenej smernicou 2007/75.

Na účely určenia, či nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva alebo dovoz tovaru sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty, totiž treba overiť, či je dodanie toho istého tovaru v každom prípade oslobodené na území členského štátu určenia. Článok 132 ods. 1 písm. e) smernice 2006/112 pritom ukladá členským štátom povinnosť oslobodiť od dane dodávanie zubných protéz zubnými lekármi a zubnými technikmi, takže dodanie tohto výrobku na území členského štátu bude nevyhnutne oslobodené od dane, pokiaľ členský štát nezaviedol prechodnú právnu úpravu stanovenú v článku 370 smernice o dani z pridanej hodnoty. Nadobudnutia zubných protéz v rámci Spoločenstva a ich dovoz zubnými lekármi a zubnými technikmi sú teda nevyhnutne oslobodené od dane.

(pozri body 49 – 51, 53, 58, bod 2 výroku)

3.        Článok 140 písm. a) a b) smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, zmenenej a doplnenej smernicou 2007/75, sa má vykladať v tom zmysle, že oslobodenie od dane z pridanej hodnoty upravené v tomto ustanovení sa uplatní aj v prípade, keď k nadobudnutiu zubných protéz v rámci Spoločenstva dochádza z členského štátu, ktorý zaviedol odchylný a prechodný režim upravený v článku 370 tejto smernice.

Keďže harmonizácia režimu dane z pridanej hodnoty je zatiaľ len čiastočná, článok 370 smernice umožňuje členským štátom, aby ponechali v účinnosti niektoré ustanovenia svojich vnútroštátnych právnych úprav, ktoré by bez tohto povolenia boli s uvedeným režimom nezlučiteľné. Na určenie, či sa na nadobudnutie zubných protéz v rámci Spoločenstva môže vzťahovať oslobodenie od dane, teda treba overiť, či je dodanie toho istého tovaru je oslobodené na území členského štátu určenia. Z toho vyplýva, že referenčným kritériom je režim uplatniteľný v členskom štáte určenia, a nie v členskom štáte pôvodu.

(pozri body 60 – 64, bod 3 výroku)