Lieta C‑388/14

Timac Agro Deutschland GmbH

pret

Finanzamt Sankt Augustin

(Finanzgericht Köln lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu – Nodokļu tiesību akti – Uzņēmumu ienākuma nodoklis – Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Pastāvīgs uzņēmums nerezidents – Nodokļu dubultas uzlikšanas novēršana, pastāvīga uzņēmuma nerezidenta ienākumus atbrīvojot no nodokļa – Šāda pastāvīga uzņēmuma ciesto zaudējumu ņemšana vērā – Iepriekš atskaitīto zaudējumu vēlāka iekļaušana no jauna uzņēmuma nerezidenta atsavināšanas gadījumā – Galīgi zaudējumi

Kopsavilkums – Tiesas (trešā palāta) 2015. gada 17. decembra spriedums

1.        Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Nodokļu tiesību akti – Uzņēmumu ienākuma nodoklis – Konvencija par nodokļu dubultas uzlikšanas novēršanu, ar ko pastāvīga uzņēmuma, kas atrodas citā dalībvalstī, nevis tajā, kuras rezidente ir sabiedrība, kurai pieder minētais pastāvīgais uzņēmums, ienākumi ir atbrīvoti no aplikšanas ar nodokli – Valsts tiesiskais regulējums, ar kuru minētajai sabiedrībai rezidentei atļauts ņemt vērā pastāvīgajam uzņēmumam radušos zaudējumus – Iepriekš atskaitīto zaudējumu vēlāka iekļaušana no jauna, ja pastāvīgais uzņēmums tiek atsavināts tā paša koncerna sabiedrībai nerezidentei – Pieļaujamība – Robežas – Galīgo zaudējumu atskaitīšana

(LESD 49. pants)

2.        Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Nodokļu tiesību akti – Uzņēmumu ienākuma nodoklis – Apstāklis, ka sabiedrība rezidente ir ņēmusi vērā citā dalībvalstī, kas nav tā, kuras rezidente ir minētā sabiedrība, esošam pastāvīgam uzņēmumam radušos zaudējumus – Konvencija par nodokļu dubultas uzlikšanas novēršanu, ar ko ekskluzīvā kompetence aplikt ar nodokli pastāvīga uzņēmuma ar nodokli apliekamo summu piešķirta šai otrai dalībvalstij – Valsts tiesiskais regulējums, ar kuru šāda ņemšana vērā ir izslēgta gadījumā, ja minēto uzņēmumu atsavina valstī, kurai ir ekskluzīva kompetence aplikšanā ar nodokli – Situācija, kas nav salīdzināma ar valstī, kuras rezidente ir sabiedrība, esoša pastāvīga uzņēmuma situāciju

(LESD 49. pants)

1.        LESD 49. pants ir jāinterpretē tādējādi, ka ar to tiek pieļauts tāds dalībvalsts nodokļu režīms, saskaņā ar kuru gadījumā, ja sabiedrība rezidente atsavina citā dalībvalstī esošu pastāvīgu uzņēmumu sabiedrībai nerezidentei, kas ir tajā pašā koncernā, kurā ir pirmā minētā sabiedrība, iepriekš saistībā ar atsavināto uzņēmumu atskaitītie zaudējumi ir no jauna jāietver atsavinātājas sabiedrības ar nodokli apliekamajā summā, ciktāl saskaņā ar Konvenciju par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu dalībvalsts, kurā sabiedrībai, no kuras bija atkarīgs šis pastāvīgais uzņēmums, ir juridiskā adrese, šāda uzņēmuma peļņu atbrīvo no aplikšanas ar nodokli.

Tomēr, ja atsavinātāja sabiedrība rezidente pierāda, ka no jauna ieskaitītie zaudējumi ir galīgi zaudējumi sprieduma Marks & Spencer, C‑446/03, izpratnē, liegt iespēju šai sabiedrībai no ar nodokli apliekamās peļņas tās rezidences dalībvalstī atskaitīt zaudējumus, kas ir radušies [tās] uzņēmumam nerezidentam, ir pretrunā LESD 49. pantam.

(sal. ar 53. un 58. punktu un rezolutīvās daļas 1) punktu)

2.        LESD 49. pants ir jāinterpretē tādējādi, ka ar to tiek pieļauts tāds dalībvalsts nodokļu režīms, saskaņā ar kuru, ja sabiedrība rezidente atsavina citā dalībvalstī esošu pastāvīgu uzņēmumu sabiedrībai nerezidentei, kas ir tajā pašā koncernā, kurā ir pirmā minētā sabiedrība, tiek izslēgta iespēja sabiedrībai rezidentei tās nodokļa bāzē ņemt vērā atsavinātā uzņēmuma zaudējumus gadījumā, ja saskaņā ar Konvenciju par nodokļu dubultas uzlikšanas novēršanu ekskluzīvā kompetence aplikt ar nodokli šī uzņēmuma ar nodokli apliekamo summu ir dalībvalstij, kurā tas atrodas.

Proti, tā kā dalībvalstij, kuras rezidente ir minētā sabiedrība, nav kompetence nodokļu jomā attiecībā uz šāda pastāvīga uzņēmuma ar nodokli apliekamajiem ienākumiem, citā dalībvalstī esoša pastāvīga uzņēmuma situācija nav salīdzināma ar pirmajā minētajā dalībvalstī esoša pastāvīga uzņēmumu situāciju attiecībā uz šīs valsts paredzētajiem pasākumiem sabiedrības rezidentes peļņas dubultas aplikšanas ar nodokļiem novēršanai vai samazināšanai.

(sal. ar 65. un 66. punktu un rezolutīvās daļas 2) punktu)