Zadeva C‑186/15

Kreissparkasse Wiedenbrück

proti

Finanzamt Wiedenbrück

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Finanzgericht Münster)

„Predhodno odločanje – Obdavčenje – Davek na dodano vrednost – Direktiva 2006/112/ES – Odbitek vstopnega davka – Člen 173(1) – Blago in storitve, ki se uporabijo tako za obdavčljive transakcije kot za oproščene transakcije (blago in storitve za mešano uporabo) – Določanje zneska davka na dodano vrednost, ki ga je treba odbiti – Odbitni delež – Člen 174 – Odbitni delež, izračunan z uporabo razdelitvenega ključa na podlagi prometa – Člen 173(2) – Sistem odstopanja – Člen 175 – Pravilo zaokroževanja odbitnega deleža – Člena 184 in 185 – Popravki odbitkov“

Povzetek – Sodba Sodišča (osmi senat) z dne 16. junija 2016

1.        Usklajevanje davčne zakonodaje – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Odbitek vstopnega davka – Blago in storitve, ki se hkrati uporabijo za transakcije, ki dajejo ali ne dajejo pravico do odbitka – Odbitni delež – Izračun – Zaokroževanje dobljenega odbitka na naslednje celo število – Obvezna uporaba tega pravila zaokroževanja v primeru izračuna deleža po eni od odstopajočih metod, ki so določene v členu 173(2) Direktive 2006/112 – Neobstoj

(Direktiva Sveta 2006/112, člen 175(1))

2.        Usklajevanje davčne zakonodaje – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Odbitek vstopnega davka – Blago in storitve, ki se hkrati uporabijo za transakcije, ki dajejo ali ne dajejo pravico do odbitka – Odbitni delež – Izračun – Zaokroževanje dobljenega odbitka na naslednje celo število – Popravek začetnega odbitka – Obvezna uporaba tega pravila zaokroževanja v primeru izračuna deleža po eni od odstopajočih metod, ki so določene v členu 173(2) Direktive 2006/112 ali členu 17(5), tretji pododstavek, Direktive 77/388 – Zahteva

(Direktiva Sveta 2006/112, členi od 184 do 186)

1.        Člen 175(1) Direktive Sveta 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da države članice niso dolžne uporabiti pravila zaokroževanja iz te določbe, če se odbitni delež izračuna po eni od odstopajočih metod, ki so določene v členu 173(2) te direktive.

(glej točko 42 in točko 1 izreka)

2.        Člen 184 in naslednje Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da so države članice v primeru popravka dolžne uporabiti pravilo zaokroževanja iz člena 175(1) te direktive ‐ če je bil na podlagi njihove nacionalne zakonodaje odbitni delež izračunan po eni od metod iz člena 173(2) navedene direktive ali iz člena 17(5), tretji pododstavek, Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne 17. maja 1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova za odmero ‐ le takrat, ko je bilo to pravilo uporabljeno za ugotovitev začetnega zneska odbitka, ali ko je element, zaradi spremembe katerega je ta popravek nujen, sestavljen iz nove uporabe metode izračuna iz člena 173(1), drugi pododstavek, te direktive ali navedenega pravila zaokroževanja.

Iz člena 184 v povezavi s členom 185(1) Direktive 2006/112 je razvidno, na eni strani, da če je zaradi spremembe enega od elementov, ki so bili sprva upoštevni pri izračunu odbitkov, popravek nujen, mora izračun zneska tega popravka pripeljati do tega, da znesek končnih odbitkov ustreza znesku, ki bi ga bil davčni zavezanec upravičen odbiti, če bi bila ta sprememba upoštevana že na začetku. Na drugi strani se pri izračunu tega zneska upoštevajo isti elementi kot na začetku, razen tistega, ki je bil spremenjen.

(glej točke 47, 50, 51 in točko 2 izreka)