Mål C‑186/15

Kreissparkasse Wiedenbrück

mot

Finanzamt Wiedenbrück

(begäran om förhandsavgörande från Finanzgericht Münster)

”Begäran om förhandsavgörande – Beskattning – Mervärdesskatt – Direktiv 2006/112/EG – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Artikel 173.1 – Varor och tjänster som används såväl för beskattningsbara transaktioner som för transaktioner som är undantagna från skatteplikt (varor och tjänster för blandad användning) – Fastställande av det mervärdesskattebelopp som ska dras av – Proportionellt avdrag – Artikel 174 – Avdragsgill andel som beräknas med tillämpning av en omsättningsbaserad fördelningsnyckel – Artikel 173.2 – Undantagsbestämmelser – Artikel 175 – Avrundningsregel för avdragsgill andel – Artiklarna 184 och 185 – Justering av avdrag”

Sammanfattning – Domstolens dom (åttonde avdelningen) av den 16 juni 2016

1.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Varor och tjänster som används såväl för transaktioner med avseende på vilka mervärdesskatten är avdragsgill som för transaktioner med avseende på vilka mervärdesskatten inte är avdragsgill – Avdragsgill andel – Beräkning – Avrundning av procenttalet uppåt till nästa heltal – Krav på att tillämpa nämnda avrundningsregel när den avdragsgilla andelen beräknas enligt en av de metoder som anges i artikel 173.2 i direktiv 2006/112 – Föreligger inte

(Rådets direktiv 2006/112, artikel 175.1)

2.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Varor och tjänster som används såväl för transaktioner med avseende på vilka mervärdesskatten är avdragsgill som för transaktioner med avseende på vilka mervärdesskatten inte är avdragsgill – Avdragsgill andel – Beräkning – Avrundning av procenttalet uppåt till nästa heltal – Justering av det ursprungliga avdraget – Krav på att tillämpa nämnda avrundningsregel när den avdragsgilla andelen beräknas enligt en av de metoder som anges i artikel 173.2 i direktiv 2006/112 eller artikel 17.5 tredje stycket i direktiv 77/388 – Villkor

(Rådets direktiv 2006/112, artiklarna 184–186)

1.        Artikel 175.1 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så, att medlemsstaterna inte är skyldiga att tillämpa den avrundningsregel som föreskrivs i den bestämmelsen när den avdragsgilla andelen beräknas enligt en av de metoder som anges i artikel 173.2 i detta direktiv.

(se punkt 42 samt punkt 1 i domslutet)

2.        Artiklarna 184 och följande artiklar i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt ska tolkas så, att medlemsstaterna – när den avdragsgilla andelen enligt nationell lagstiftning har beräknats enligt en av de metoder som föreskrivs i artikel 173.2 i detta direktiv eller i artikel 17.5 tredje stycket i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – vid justering endast är skyldiga att tillämpa avrundningsregeln i artikel 175.1 i detta direktiv om den regeln har tillämpats för att bestämma det ursprungliga avdragsbeloppet, eller när den faktor vars förändring medför att justeringen är nödvändig är den nya tillämpningen av den beräkningsmetod som föreskrivs i artikel 173.1 andra stycket i detta direktiv eller nämnda avrundningsregel.

Av en jämförelse mellan artiklarna 184 och 185 i direktiv 2006/112 följer för det första att när en justering visar sig vara nödvändig på grund av att en av de faktorer som ursprungligen beaktades vid beräkningen av avdraget har ändrats, ska beräkningen av det belopp som ska justeras ske på så sätt att det slutliga avdragsbeloppet överensstämmer med det belopp som den beskattningsbara personen skulle ha haft rätt till om denna justering ursprungligen hade beaktats. För det andra innebär beräkningen av detta belopp att det tas hänsyn till samma faktorer som dem som ursprungligen beaktades, med undantag för den faktor som har ändrats.

(se punkterna 47, 50 och 51 samt punkt 2 i domslutet)