Mål C‑502/13

Europeiska kommissionen

mot

Storhertigdömet Luxemburg

”Fördragsbrott – Beskattning – Mervärdesskatt – Tillämpning av en reducerad skattesats – Tillhandahållande av digitaliserade eller elektroniska böcker”

Sammanfattning – Domstolens dom (fjärde avdelningen) av den 5 mars 2015

1.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på tillhandahållandet av vissa varor och tjänster – Tillämpning av en reducerad skattesats på tillhandahållande av digitaliserade eller elektroniska böcker – Otillåtlighet

(Rådets förordning nr 282/2011, artikel 7.1; rådets direktiv 2006/112, i dess lydelse enligt direktiv 2010/88, artiklarna 14.1, 96, 97, 98.2 andra stycket, 99, 110 och 114 samt bilaga III, punkterna 6 och 9)

2.        Talan om fördragsbrott – Underlåtenhet att uppfylla skyldigheter enligt ett direktiv – Grunder för försvar – Ifrågasättande av direktivets lagenlighet – Avvisning – Gränser – Rättsakt som är en nullitet

(Artiklarna 258 FEUF, 259 FEUF, 263 FEUF och 265 FEUF)

3.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats under en övergångsperiod – Tillämpning av en reducerad skattesats på 3 procent på tillhandahållande av digitaliserade eller elektroniska böcker – Otillåtlighet

(Rådets direktiv 2006/112, i dess lydelse enligt direktiv 2010/88, artiklarna 98.2 och 110)

1.        En medlemsstat som tillämpar en mervärdesskattesats på 3 procent på tillhandahållande av digitaliserade eller elektroniska böcker har underlåtit att uppfylla sina skyldigheter enligt artiklarna 96–99, 110 och 114 i direktiv 2006/112 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt direktiv 2010/88, jämförda med bilagorna II och III till nämnda direktiv samt förordning nr 282/2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112.

Det framgår nämligen av ordalydelsen i punkt 6 i bilaga III till direktiv 2006/112 att den reducerade mervärdesskattesatsen är tillämplig på en transaktion som består i tillhandahållande av en bok som finns på en fysisk bärare. Även om en elektronisk bok visserligen behöver en fysik bärare, såsom en dator, för att kunna läsas, ingår det dock inte någon sådan bärare när elektroniska böcker tillhandahålls. Dessutom har unionslagstiftaren, såsom framgår av artikel 98.2 andra stycket i mervärdesskattedirektivet, beslutat att omöjliggöra tillämpningen av en reducerad mervärdesskattesats på tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. Tillhandahållande av elektroniska böcker utgör en sådan tjänst, eftersom det inte kan betraktas som en leverans av varor i den mening som avses i artikel 14.1 i detta direktiv, eftersom en elektronisk bok inte kan kvalificeras som en materiell tillgång. Likaså motsvarar tillhandahållandet av elektroniska böcker den definition av tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg som återfinns i artikel 7.1 i förordning nr 282/2011. Dessutom omfattas ett sådant tillhandahållande inte heller av punkt 9 i bilaga III i direktiv 2006/112, vilken handlar om tillhandahållande av tjänster av författare, kompositörer och utövande konstnärer samt royaltyer till dessa.

Denna tolkning kan inte påverkas av principen om skatteneutralitet, eftersom denna princip inte gör det möjligt att utvidga tillämpningsområdet för en reducerad mervärdesskattesats i avsaknad av en otvetydig bestämmelse. Punkt 6 i bilaga III till direktiv 2006/112 utgör inte en bestämmelse som på ett otvetydigt sätt utvidgar tillämpningsområdet för reducerade mervärdesskattesatser till att även omfatta tillhandahållande av elektroniska böcker. Tvärtom är denna bestämmelse inte tillämplig på ett sådant tillhandahållande.

(se punkterna 35, 36, 40–43, 50, 51, 61 och 71 samt domslutet)

2.        Se domen.

(se punkterna 56 och 57)

3.        Se domen.

(se punkterna 66 och 67)